營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響及其對(duì)策探析

文/朱桂紅

自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革之后，國(guó)家加大了對(duì)各行業(yè)發(fā)展的重視，為減少企業(yè)的重復(fù)納稅，近幾年先后在各行業(yè)實(shí)施了營(yíng)改增的稅制變化，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)有著重要影響，既對(duì)企業(yè)有著積極的推動(dòng)作用，同時(shí)由于相關(guān)制度尚不完善也出現(xiàn)了一些消極的作用。對(duì)建筑施工企業(yè)而言，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響更加明顯，現(xiàn)將對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)造成的稅負(fù)影響進(jìn)行具體分析，并提出了幾點(diǎn)個(gè)人建議，望同行業(yè)借鑒和參考。

一、營(yíng)改增帶給建筑施工企業(yè)的稅收變化

(一)改變了納稅主體

建筑工程建設(shè)采取總包、分包等方式進(jìn)行建筑施工，采用營(yíng)業(yè)稅制時(shí)，納稅主體為總承包人，分包人的繳稅部分由其在申報(bào)繳納稅金時(shí)扣除；然而采用增值稅制后納稅主體增加，納稅主體既有總承包人又包含分包人，他們根據(jù)各自的稅項(xiàng)進(jìn)行申報(bào)[1]。

(二)納稅稅率有所改變

采取營(yíng)業(yè)稅稅制時(shí)，建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為3%，而營(yíng)改增之后稅率有所增加，目前增值稅的稅率為11%。營(yíng)改增對(duì)納稅稅率有較大的改動(dòng)，相應(yīng)的納稅金額也隨之發(fā)生了變化。

(三)申報(bào)納稅額有所改變

由于營(yíng)改增稅制變化，建筑施工企業(yè)的申報(bào)納稅額發(fā)生了較大變化，采用營(yíng)業(yè)稅稅制時(shí)，扣繳義務(wù)人為總承包人，其申報(bào)納稅額中不包含分包和轉(zhuǎn)包金額，因此需要在申報(bào)納稅額之前對(duì)施工單位間工程收入進(jìn)行劃分。而采用增值稅稅制后，申報(bào)納稅額由一般納稅人進(jìn)行，增值稅額可抵扣進(jìn)行稅額，因此納稅金額中不包含進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

(一)機(jī)械設(shè)備租賃增加了企業(yè)稅負(fù)

營(yíng)改增稅制改革之后，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的稅負(fù)有所增加，因其增值稅率較高同時(shí)很多設(shè)備是在稅制改革前購(gòu)買的，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅作為抵扣，因此對(duì)機(jī)械設(shè)備進(jìn)行租賃時(shí)會(huì)產(chǎn)生較高的稅負(fù)。為了改變這種不利狀況，租賃企業(yè)大多放棄了一般納稅人資格，施工企業(yè)進(jìn)行機(jī)械設(shè)備租賃時(shí)，動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅隨之減少，從而增加了施工企業(yè)的稅負(fù)。

(二)營(yíng)改增提高了建筑施工成本

建筑施工需要大量的材料消耗，購(gòu)買建筑材料將花費(fèi)較多的費(fèi)用，因此建筑材料發(fā)票的獲取成為成本控制的關(guān)鍵。但是由于材料選購(gòu)有較多的合作企業(yè)，不免會(huì)出現(xiàn)虛假發(fā)票問(wèn)題，特別是一些中小企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)存在較多的不規(guī)范現(xiàn)象，在發(fā)票問(wèn)題上會(huì)造成較多的問(wèn)題，沒(méi)有合格的材料發(fā)票施工企業(yè)成本會(huì)有所增加，相對(duì)建筑材料價(jià)格較高[2]。

(三)人工費(fèi)用增加企業(yè)稅負(fù)

建筑施工的人工費(fèi)，一般是指在施工中雇傭農(nóng)民工的費(fèi)用，比如說(shuō)在施工中會(huì)用到木工班、架子班、鋼筋班、泥工班等，這些工人需要從勞務(wù)公司進(jìn)行聘用，當(dāng)他們完成施工作業(yè)后，建筑施工企業(yè)需要支付勞動(dòng)費(fèi)用，同時(shí)向勞務(wù)公司索要相應(yīng)的發(fā)票。由于勞務(wù)公司需要交納較多的增值稅，同時(shí)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，勞務(wù)公司稅負(fù)增多，為提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，勞務(wù)公司將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到了施工企業(yè)，從而增加了施工企業(yè)的稅負(fù)。

(四)營(yíng)改增減少了部分重復(fù)交稅

營(yíng)改增雖然在一定程度上增加了施工企業(yè)稅負(fù)，但是總體而言它帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益更多。由于營(yíng)改增之后，施工企業(yè)長(zhǎng)期面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題得以解決，很大的促進(jìn)了施工企業(yè)的有效發(fā)展。一方面，對(duì)于建筑材料的選購(gòu)，其增值稅可相應(yīng)的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，避免營(yíng)業(yè)稅稅制下重復(fù)繳納稅款的問(wèn)題，減少了材料購(gòu)買環(huán)節(jié)的繳納稅額。另一方面，建筑施工往往采取包分制度，采取營(yíng)業(yè)稅稅制進(jìn)行納稅金額計(jì)算時(shí)，需要在總包款中減去分包款之后再對(duì)應(yīng)營(yíng)業(yè)稅率進(jìn)行計(jì)算，其中包含的各項(xiàng)材料款項(xiàng)都不給予抵扣，而增值稅稅制下，納稅主體既有總承包人又包含分包人，他們根據(jù)各自的稅項(xiàng)進(jìn)行申報(bào)，且增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，避免了重復(fù)交稅現(xiàn)象的再次發(fā)生。

三、營(yíng)改增增加建筑施工企業(yè)稅負(fù)原因

(一)增值稅不能抵扣既有資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額

營(yíng)改增稅制改革在一定程度上減輕了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但是由于相關(guān)的政策規(guī)定還不完善，增值稅的銷項(xiàng)稅額不能抵扣既有資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，造成部分建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加。尤其是發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)的施工企業(yè)，其機(jī)械設(shè)備置辦較為齊全，具有的固定資材較多，且都已列入企業(yè)的成本科目，因此對(duì)于該部分既有資產(chǎn)進(jìn)行納稅時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許由增值稅的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這無(wú)疑增加了施工企業(yè)的稅負(fù)[3]。

(二)建筑施工企業(yè)部分成本無(wú)法抵扣

建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加的一項(xiàng)主要原因，在于較多的施工成本無(wú)法抵扣，造成繳納的增值稅額較多，增加企業(yè)稅負(fù)。由于建筑企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程比較負(fù)責(zé)，對(duì)建筑材料和機(jī)械設(shè)備等購(gòu)置上會(huì)接觸各種各樣的合作企業(yè)，對(duì)于發(fā)票的獲取和管理較為困難。比如說(shuō)，建筑施工企業(yè)通過(guò)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，為發(fā)包方提供勞務(wù)后，由銷項(xiàng)稅額將部分進(jìn)項(xiàng)稅加以抵扣，但是在實(shí)際操作中增值稅發(fā)票往往獲取困難，或者出現(xiàn)一些不規(guī)范現(xiàn)象，造成部分成本難以抵扣。

(三)能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的銷項(xiàng)稅額較少

增值稅稅制與原有的營(yíng)業(yè)稅稅制存在的最大差異，就是可以通過(guò)增值稅銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少了重復(fù)交稅的發(fā)生，然而對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，人工成本在企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要地位，其占有比例達(dá)到50-60%左右，而且人工成本無(wú)法計(jì)提，這就造成了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難。建筑施工企業(yè)能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的銷項(xiàng)稅額較少現(xiàn)象，造成很多施工企業(yè)選擇勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)外包，但是該種方式難以從根本上解決這一問(wèn)題。

四、減少建筑施工企業(yè)稅負(fù)的有效對(duì)策

(一)合理選擇供應(yīng)商

由于小規(guī)模納稅人難以提供進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣保障，因此在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)盡可能的避免對(duì)小規(guī)模納稅人的選擇，建筑材料的采購(gòu)對(duì)象以一般納稅人為主。與此同時(shí)，供應(yīng)商的信譽(yù)問(wèn)題是選擇過(guò)程中十分關(guān)鍵的因素，在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，要尋找實(shí)力較強(qiáng)信譽(yù)良好的企業(yè)作為合作伙伴，減少合作過(guò)程中出現(xiàn)的不規(guī)范現(xiàn)象，從而造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難以實(shí)現(xiàn)。

(二)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式

建筑施工企業(yè)項(xiàng)目的盈利能力一般，往往企業(yè)發(fā)展依靠勞動(dòng)投入來(lái)獲得，這種低附加值的經(jīng)營(yíng)模式太過(guò)單一，稅收制度實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增之后，由于銷項(xiàng)稅額太少而造成稅負(fù)增加，因此應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行調(diào)整，改變單一的經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的多元化發(fā)展。一方面，購(gòu)置先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，在更新技術(shù)的同時(shí)增加部分銷項(xiàng)稅額。另一方面，建筑施工企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈應(yīng)不斷的拓寬，增加附加值較高的建設(shè)項(xiàng)目[4]。

(三)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

隨著稅制改革的推進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作難度也相應(yīng)的加大，如果財(cái)務(wù)人員自身綜合素質(zhì)較低，不能及時(shí)掌握營(yíng)改增之后所面臨的一系列財(cái)務(wù)計(jì)算問(wèn)題，企業(yè)稅負(fù)也會(huì)出現(xiàn)增大的情況，因此提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)至關(guān)重要。建筑施工企業(yè)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，通過(guò)相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，提高理論知識(shí)和專業(yè)技能，對(duì)改革后的增值稅計(jì)算充分掌握。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，既有積極的推動(dòng)作用，同時(shí)也存在一定的消極影響，針對(duì)營(yíng)改增后出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加問(wèn)題，相關(guān)管理人員應(yīng)給予高度重視，通過(guò)合理的選擇供應(yīng)商、調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等有效途徑，避免稅負(fù)增加現(xiàn)象的再次發(fā)生。

[1]周洪斌.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響與對(duì)策分析[J].會(huì)計(jì)師,2015(13):24-25.

[2]姜濤.淺談營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及對(duì)策[J].建筑施工,2013 (06):557-560.

[3]趙安.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.

[4]邱靜.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014(04):268.