新會計制度下對高校基建會計科目規范的思考

張春芝

新會計制度下對高校基建會計科目規范的思考

張春芝

隨著我國高校會計核算一系列制度的出臺，高校的基建財務賬要并入學校事業賬，在這樣的背景下，規范和完善基建會計科目核算工作就顯得尤為重要。本文分析了高校基建會計核算的內容和其特殊性，并提出會計科目核算中應注意的事項，為高校事業單位會計信息的完整性提供規范的參考依據。

高校 基建會計 會計科目 核算

一、基建會計核算主要內容

基建會計以建設項目為會計核算主體，其會計核算內容主要是項目的資金來源和資金運用。高校的基建資金來源主要通過“基建撥款”、“基建借款”、“應付工程款”、“其他應付款”等會計科目核算。資金運用主要通過“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付備料款”“其他應收款”、“現金”、“銀行存款”等會計科目核算。

二、基建會計的特殊性

基建會計與學校的事業會計相比有其特殊性：（1）會計主體特殊性。事業單位會計主體一般為法人單位，而基建會計的會計主體則是一個獨立會計核算的建設項目，反映和監督投資建設項目的資金來源、運用和形成項目資產情況。而這個建設項目資金所形成的資產正是學校法人單位資產的全部資產。（2）會計分期的特殊性。學校事業單位的會計分期一般以一個會計年度為會計分期，是以時間作為分期標準的；基建會計分期則以一個投資項目的竣工期限為會計分期，以項目的空間作為分期標準，對于總體規劃，分期投資的項目，可以按分期投資項目作為一個會計分期處理。（3）會計等式的特殊性。學校事業單位會計的基本等式為“資產=負債+凈資產”、“收入-費用=結余”，反映的是一個事業單位經費收支和財務狀況。基建會計基本等式為“資金來源=資金占用”，或“資金來源-資金占用=資金結余”。前者反映項目資金從哪里取得，形成哪些資產或資金分布在哪些空間里，處于怎樣的狀態；后者反映項目所取得資金和使用情況，即籌集了多少資金，已經使用了多少，還剩下多少可用資金。

三、新會計制度下基建會計科目核算應注意的問題

2013年財政部新修訂發布的《事業單位會計制度》，要求事業單位對于基建投資，在按照基建會計核算規定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據至少按月并入單位會計“大賬”，但新會計制度對高校“根據基建賬相關科目的發生額按月并賬”的具體賬務處理未作規定。為了基建賬在新舊事業賬務中順利銜接，在基建會計科目的設置和核算方面應規范以下幾個“會計科目”的使用范圍。

1.在會計處理中規范基建撥款中的自籌撥款

基建會計以基建項目為會計核算主體，其會計核算內容主要是項目的資金來源和資金運用，項目資金來源主要在“基建撥款”科目中核算。

在日常業務處理環節，對于學校大財務撥付基建項目相應的自籌基建款時，基建賬借記“銀行存款”，貸記“基建撥款”科目。基建借入的工程款數額，如果當年沒有全部實現在建工程支出的，基建會計就實現支出的部分計入“基建撥款-本年自籌資金撥款”科目中，沒實現支出的部分在“借入款-基建借款”科目中反映。對于其他業務，基建賬按《國有建設單位會計制度》規定進行賬務處理。

例如，某校2014年在建圖書實驗樓工程項目，學校大財務撥給基建部門自籌基建資金2200萬元，由于城市空氣污染、施工管道跑水緩建等原因，2014年末本年完成工程項目支出共計1200萬元，基建會計根據上述情況：⑴借入款項時，借記“銀行存款”2200萬元；貸記“借入款-基建借款”2200萬元；⑵實現支出時，借記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”1200萬元，貸記“銀行存款”1200萬元。⑶實現支出轉入本年自籌撥款時，借記“借入款-基建借款”1200萬元，貸記“基建撥款-本年自籌撥款”。年末基建報表并入學校財務報表時，基建科目中的“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”本期增加數，就能從大賬中“在建工程”、“借出款-基建借款”科目中反映出來。

2.規范本年度財政直接支付預算指標數

⑴財政直接支付核算。財政直接支付是指財政國庫將建設資金不通過建設單位銀行賬戶，直接支付到施工、物資供應等單位，其特點是基建撥款收入與工程支出同時發生。基建會計根據財政直接支付匯總申請書和有關發票，借記“建筑安裝工程投資-建筑工程”、“待攤投資”、“設備投資”、“預付工程款”，貸記“基建撥款-財政直接支付（預算內本年撥款）。例如，某大學財政資金實行國庫集中支付制度，預付的工程款不能直接轉至基建賬，必需直接支付給施工單位。2014年在建圖書實驗樓工程項目，該項目是發改委部門2014年集中安排的建設項目。2014年7月，發生會計業務，根據施工合同應付給施工Y單位預付款1000萬元。基建會計根據y施工企業合同、工程價款結算單、稅務發票等資料，到財政支付中心支付工程預付款1000萬元，學校通過財政直接支付了Y施工企業工程款1000萬元。基建會計根據合同、發票審批單、財政直接支付申請書，借記“預付工程款-y施工企業”1000萬元，貸記“基建撥款-本年預算撥款”1000萬元。

⑵財政授權支付核算。財政授權支付是對未納入直接支付的購買支出、零星支出，有建設單位在財政授權支付額度到賬通知書所確定的支用額度內，開具《財政授權支付憑證》送交代理銀行，通過建設單位零余額賬戶支付。借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“基建撥款-財政授權支付”。例如：2014年11月28日，某高校圖書實驗樓工程項目收到代理銀行轉來的12月份《財政授權支付額度到賬通知書》，額度為10萬元，基建會計借記“零余額賬戶用款額度-預算內資金用款額度”10萬元，貸記“基建撥款-財政授權支付（預算內撥款）”10萬元。

3.規范基建借款科目核算

高校的基建借款是指基建部門為完成投資項目的建設任務，按建設資金的籌措計劃，向商業銀行或其他金融機構借入的投資借款。該科目是資金來源類科目，收到的借款或按規定應付建設期的借款利息核算方法如下：⑴收到借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“基建借款”科目。⑵支付建設期借款利息，借記“待攤投資-借款利息”科目，貸記“基建借款”；項目投產后利息，借記“基建投資借款”，貸記“基建借款”科目。⑶歸還借款本息時，借記“基建借款”科目，貸記“銀行存款”。⑷對于豁免基建借款，實際是一種捐贈業務，需區分公益性和經營性建設項目性質進行會計處理：政府行為的，借記“基建借款”科目，貸記“基建撥款”科目；經營性建設項目，借記“基建借款”科目，貸記“項目資本公積”科目。

4.規范待攤投資科目的核算

待攤投資的核算主要是歸集不能直接計入單項工程價值的各項投資，在分配到交付使用的各項資產價值中時，要注意待攤投資明細科目的核算。基建會計一定要根據高校會計核算與管理的要求設立，也可以參照《待攤投資明細表》的項目設置，高校一般應設置“建設單位管理費”、“勘察設計費”、“工程質量檢測費”、“招標監理費”、“其他待攤投資”等科目。除了“建設單位管理費”科目有特殊管理要求外，其他待攤投資明細科目則根據項目的實際情況核算。

為了進一步加強對建設單位管理費用的管理，財政部頒發的《基本建設財務管理規定》專門作了規定。高校基建制度參照管理辦法的要求，基建會計做賬時應注意：（1）業務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%，高校基建要比照建設單位管理總額控制數費率表控制學校業務招待費的支出。（2）施工現場津貼標準比照當地財政部門制定的差旅費標準執行，也可以根據高校自己的實際情況制定的標準執行。（3）建設單位的管理費要按規定的標準和攤銷方式核算，財務審核要嚴把工程質量關，強化監督和管理基建工程造價核算，避免造成項目資金的浪費。（4）學校基建各種管理費用的支出，基建會計借記“待攤費用-建設單位管理費”，貸記“銀行存款”、“現金”“應付工資”等科目。（5）在工程竣工交付使用時，高校基建會計要按照交付資產和在建工程的比例進行分攤，借記“交付資產”等科目，貸記“待攤投資-建設單位管理費”。

1. 黃平.高校基建會計核算若干問題探討.和田師范專科學校學報.2009（4）

2. 李祥艷.新會計制度下高校基建核算思考.財務月刊.2014（13）

3. 陶書良.淺析高校事業會計與基建會計核算.經濟師.2011（11）

4.齊艾玲，郭維菊.高校基建會計與事業會計并賬核算探討.財會通訊.2010（49）

河北醫科大學財務處