高校內部審計信息化管理體系構建研究

祝青

【摘 要】 高校內部審計具有業務復雜、范圍廣、審計成本高的特點，高校內部審計信息化建設已成為迫在眉睫的任務，但目前對高校內部審計信息化管理體系的研究較為少見。文章從審計信息化保障體系、審計項目管理系統、審計業務管理系統和審計資源管理系統四個方面探討了高校內部審計信息化管理體系的構建。

【關鍵詞】 高校財務； 內部審計； 審計信息化

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）24-0114-05

隨著信息技術在各高校的應用越來越深入，辦公自動化OA系統、網絡教學系統、教務管理系統、會計信息系統、固定資產管理系統等信息化管理手段的普遍應用，目前，我國高校在教學管理、科研管理、財務管理等大部分工作中已采用信息化技術手段，構建了一系列信息管理系統。高校管理信息化條件下，高校內部審計工作的環境、審計對象、審計范圍、審計線索等基本審計要素發生了巨大變化，為更好發揮監督、評價作用，上述變化也必然要求高校內部審計的信息化。高校內部審計具有業務復雜、范圍廣、審計成本高的特點，高校內部審計信息化建設已成為迫在眉睫的任務。從我國高校內部審計信息化管理的現狀來看，我國高校內部審計信息平臺建設嚴重滯后于高校財務管理信息化，制約了在信息化環境下對財務、業務電子數據的內部審計監督力度。本文從審計信息化保障體系、審計項目管理系統、審計業務管理系統和審計資源管理系統四個方面探討構建完善的高校內部審計信息化管理體系，從而實現高校內部審計工作管理信息化和審計業務信息化，提高內部審計質量，降低內部審計成本，提高內部審計效率。

一、高校內部審計信息化管理體系構建總體設想

張春蓮（2006）系統分析了信息化對高校傳統內部審計的審計線索、審計人員、審計方法產生的影響，并指出高校內部審計信息化建設存在審計人員信息意識薄弱、審計信息共享程度低和內部審計機構設置缺乏獨立性的問題。陶雄華（2007）、曾海梅（2009）、成紅巧（2011）則進一步指出了高校內部審計信息化的發展趨勢，并從提高內部審計地位及意識、培養信息化審計隊伍、建設高校內部審計信息系統和審計辦公自動化等方面提出了對策。魏仙枝（2010）對高校內部審計信息化建設工作中存在的問題進行分析討論，并認為信息化審計應是網絡審計系統、審計專家系統和智能審計決策支持系統，而不是簡單利用Word、Excel完成審計底稿編輯工作。史成剛（2011）基于高校內部審計特性，探討了高校內部審計管理信息系統的設計與實現，認為系統應包括內部審計綜合管理、財務審計管理、工程審計管理、公共資源管理等四個模塊。王清華（2014）詳細分析了信息化對高校內部審計的線索、內容、方法和人員等方面所產生的巨大影響，針對當前高校內部審計信息化建設存在的主要問題提出了相應對策。

從已掌握的研究成果資料來看，我國高校內部審計信息化管理研究尚存在以下不足：一是對存在問題分析得較為充分，但對問題產生的根源分析深度不夠；二是信息化對高校傳統內部審計影響分析一般化，沒有根據高校的特點進行針對性的分析；三是對高校內部審計信息化發展趨勢和對策的分析較為粗略，可操作性不高；四是對高校內部審計信息化管理的體系化研究缺乏，尚沒有從發展管理體系角度進行研究的相關文獻。

筆者認為，完整的高校內部審計信息化管理體系至少應包括符合高校應用特點的審計信息化保障體系、審計項目管理系統、審計業務管理系統和審計資源管理系統四個子系統，如圖1所示。審計信息化保障體系應考慮高校對內部審計信息化的思想認識、內部審計部門設置、人員結構及素質培養、機制約束、制度建設等方面進行構建。審計項目管理系統應從審計項目立項、分工、成本分析、風險管理、管理工作進度和審計資料收發文管理、歸檔等方面考慮進行構建。審計業務管理系統應從審計計劃、審計準備、審計實施、審計終結、審計結論執行等分階段考慮進行構建。審計資源管理系統應從共享內部審計經驗、方法和政策的審計模板庫、審計方法庫、政策法規庫、審計經驗庫等方面考慮構建。

二、高校內部審計信息化保障體系構建

筆者認為，高校內部審計信息化保障體系包括組織保障、經費保障、制度保障和隊伍保障四個方面。

（一）組織保障

目前，我國各高校內部審計部門主要有獨立設置（與財務處等平級，屬于學校行政部門）、與紀檢監察合署設置（與組織部等平級，屬于學校黨務部門）、未單獨設置（屬于財務處下設科室，屬于學校行政部門）等幾種形式。高校內部審計組織保障目的在于確保高校內部審計部門和人員的獨立性，筆者結合我國高校實際情況，對高校組織架構與內部審計隸屬關系進行重新設計，確保內部審計在組織地位上的獨立。如圖2所示，高校內部審計部門應該由黨委和校務委員會下設審計委員會領導，與學校行政管理層平行設置，確保內部審計部門的工作范圍足夠廣泛，增強其獨立性。

高校內部審計部門領導應有權出席、參加由黨委、校務委員會或校長辦公會舉行的與內部審計職責有關的會議，如有關審計、財務報告、內部控制系統等會議，通報有關審計工作計劃和實際審計工作的信息，與校長辦公會直接交流，使審計信息能迅速地以本來面貌到達校長辦公會，避開來自其他方面的干擾。

（二）經費保障

高校內部審計部門應根據年度審計計劃和人力資源計劃編制經費預算。各高校應當保證內部審計部門所必需的審計工作經費、培訓經費，并列入高校年度財務預算。此外，高校內部審計部門還應根據內部審計信息化的總體規劃和實施情況編制資本預算，將內部審計信息化建設所必需的硬件系統、軟件系統特別是審計信息化管理平臺的開發等列入年度預算，保證內部審計信息化建設的順利實施。

（三）制度保障

目前，國內很多高校都制定了內部審計制度，但施行效果并不如預計的理想。究其原因，一方面，有的高校只是按照內部審計準則有關規定生搬硬套，或照搬其他高校的已有制度，沒有結合本校實際制定適宜的內部審計制度，缺少與之相適應的配套措施。另一方面，內部審計制度執行落實不到位。有的高校只是寫在紙上、貼在墻上，流于形式，使內部審計制度失去了應有的作用。高校制定內部審計制度要以國家頒布的《審計法》《中國內部審計準則》等所規定的程序、方法、內容為依據，同時結合考慮本校在教學管理、科研管理、財務管理、設備管理等方面的特殊性。只有依法制定與完善各項內部審計制度，才能保證制度的科學性和權威性，才能充分發揮其監督、控制、評價、服務的職能。此外，各高校應從制度上統一審計數據接口，使得各部門的數據能快速流暢地進入審計系統，為內部審計進行實時監控和預警提供便利條件。面對隨之而來的信息安全風險，高校還需結合自身實際情況，制定數據備份、操作規程等信息管理制度和規范，保證內部審計信息的安全性。

（四）隊伍保障

高質量的審計來自高素質的審計隊伍，人才是高校內部審計信息化管理的核心。

一要提高高校內部審計隊伍職業道德素養。《中國內部審計準則第1201號——內部審計人員職業道德規范》所規定的“誠實正直、客觀性、專業勝任能力和保密”的職業道德規范是提高內部審計工作的精神動力。因此，各高校應建立制度，加強內部審計職業道德的宣傳教育，增強對內部審計職業道德教育重要性的認識，營造職業道德建設的濃厚氛圍和優良環境。

二要提高高校內部審計人員業務素質。首先，各高校應實行內部審計人員持證上崗制度，確保選拔、聘任具有專業勝任能力的人員從事內部審計工作，在人才引進過程中，特別應注意具備計算機、網絡和審計知識的復合型人才，優化內部審計隊伍。其次，各高校應加強后續教育，對審計人員定期培訓，使其不斷更新知識，熟練地掌握計算機及網絡技術，有較強的溝通協調控制能力、文字表達能力和語言表達能力，以適應內部審計信息化管理的需要。最后，可以通過內部審計業績考評增加高校內部審計隊伍的活力，營造一種競爭氛圍，增強內部審計人員的緊迫感、危機感和責任感，引導和督促內部審計人員努力提高自身的業務技術水平。

三、高校內部審計項目管理系統構建

高校內部審計項目管理系統為審計人員進行日常事務處理、審計檔案管理、審計公告、審計通知等工作信息的平臺，通過與業務管理系統的信息交互，審計人員可以進行審計項目立項、分工、成本分析、風險管理、管理工作進度和審計資料收發文管理、歸檔等工作，可以對項目進行全程監控并進行績效評價與考核。高校內部審計項目管理系統包括日常事務、項目管理、檔案管理、審計公開、監控預警和系統設置6大部分近30個功能模塊，具體如圖3所示。

（一）系統設置

提供高校內部審計項目管理系統的系統管理和系統維護功能，可以進行系統用戶管理、權限設置、查看系統日志等操作。

（二）日常事務

可以實現對高校內部審計部門人員待辦事項進行提醒、記錄工作日志、年度審計計劃的制定與執行、通知及下發文等公文流轉，并對日常工作中碰到的問題記錄并跟蹤處理結果。

（三）項目管理

項目管理模塊可以進行項目立項及分工操作，對正在開展的項目進行成本分析和風險管理，同時通過與業務管理系統進行信息交互，可以實現對項目的計劃及項目執行進度進行實時監測，對于審計結果可以進行稽核，對于已完成、進行中、未開展的項目分類進行統計分析。

（四）檔案管理

檔案管理模塊所收集歸檔的資料應為遵循有關法律、法規和規章、規定應當保存或者具有保存價值的各種文字、圖表、聲像等。在審計業務管理系統中通過審計歸檔功能將具體審計項目中的所有工作底稿作為主要組成部分，歸集后可以按照項目類別、結論類、立項類、證明類、備查類進行分類排列，同時應對檔案查閱進行權限設置。經整理歸類后的審計檔案可以作為高校內部審計資源管理系統的重要資源來源。

（五）審計公開

公開審計結果是發揮高校內部審計監督職能的重要手段，也是對內部審計部門自身的監督，通過審計公開接受公眾對審計工作是否做到依法審計以及是否有效等情況的監督。審計公開模塊可以進行審計要聞、部門動態的發布，使公眾和部門人員及時了解最新的審計相關法律、法規以及部門工作開展的動態情況，對于依法依規需要公開的項目審計結果可以進行公告管理，并收集輿情反饋。

（六）監控預警

通過數據接口，將高校內部審計項目管理系統與教學、科研、財務等其他高校業務管理信息系統之間的信息孤島狀態打破。監控預警模塊可以通過設置不同預警體系的預警指標及其閥值，定制預警方案，實現自動預警功能。

四、高校內部審計業務管理系統構建

高校內部審計業務管理系統涵蓋審計計劃、審計準備、審計實施、審計終結、審計結論執行等全過程，是高校內部審計信息化管理體系的重要組成部分，是審計人員實施具體審計工作的工具，包括系統管理、數據管理、查詢分析、審計作業和資源管理5大模塊共計40多個功能模塊，具體如圖4所示。目前，市場上已有相對成熟的審計作業管理軟件，各高校可以根據本校實際情況，結合本校教學管理、科研管理、學生管理、設備管理等特殊情況，在采購審計軟件基礎上有針對性地進行二次開發。比如，近年來，各高校的基建投入、物資采購、招生規模逐漸擴大，在這些方面的自主權也在不斷提高，同時，高校科研經費的投入也呈逐年上升之勢，且科研經費來源渠道多樣，與政府部門和企業的內部審計在側重點、審計對象等方面有較大差異，因此，在對審計軟件進行二次開發時，應充分考慮這些重點領域的特殊情況，使審計軟件與基建、國資、科研管理等系統數據庫實現無縫連接，能夠實現實時監督與預警。

（一）系統管理

系統管理模塊可進行項目增加、刪除等項目維護工作，提供外部數據導入功能和項目初始化操作功能，實現項目內用戶的增加和權限分工管理。數據導入是審計項目實施成功與否的關鍵，可以通過數據接口將高校不同業務信息系統中的數據統一存儲在同一平臺。

（二）數據管理

數據管理模塊可以進行賬套更新、數據初始化、數據維護、未審報表載入、數據驗證等操作。在已有預審賬套的情況下，通過賬套更新可以將作業系統的賬套更新為終審賬套，數據初始化實現會計科目設置與指定等操作，數據維護則對導入的財務、業務等數據進行取舍，數據驗證可以對導入數據和未審報表進行初步真實性、完整性驗證。由于目前高校各業務系統并沒有建立在統一平臺，各系統的數據結構存在差異，結構化數據與半結構化、非結構化數據并存，這給審計軟件的數據管理帶來了巨大的挑戰。因此，應考慮應用大數據技術，對各子系統產生的數據進行實時采集、識別、清洗后以統一標準存儲，以便進行數據分析和挖掘，從而發現審計線索。

（三）查詢分析

該模塊提供對被審計單位基本財務數據和業務數據的查詢分析，查詢分析結果可以生成底稿。在財務數據模塊已經進行數據驗證后，可以重新生成相關會計報表、總賬、明細賬、記賬憑證、業務報表和業務明細，并可以運用趨勢分析、結構分析、抽樣分析、多維分析等多種分析工具進行分析。

（四）審計作業

審計作業模塊使用程序導向功能，可實現常規的項目計劃、控制測試、實質性測試、函證管理、工作復核、審計報告等審計程序，并可完成底稿模板設置、問題匯總、審計調整等結果管理，也可進行項目的審計結果運用和后續審計操作，通過審計歸檔與審計項目管理系統之間進行檔案傳遞。

（五）資源管理

資源管理模塊與高校內部審計資源管理系統連接，提供與項目有關的被審單位信息、審計法規庫、審計方法庫、審計模板庫、審計經驗庫等審計資源查詢。

五、高校內部審計資源管理系統構建

高校內部審計資源管理系統對內部審計工作所需的各種資源進行整合，可對高校內部審計工作提供完整、有效的資源支持，具體包括審計人才庫、中介結構庫、審計方法庫、審計模板庫、審計法規庫和審計經驗庫6大模塊20多個功能模塊，具體如圖5所示。

（一）系統管理

系統管理模塊可以進行高校內部審計資源管理系統的維護和用戶管理等操作。

（二）審計人才庫

審計人才庫模塊包括對現有內審人員、外部審計專家的管理，并可實現對內審人員的后續教育管理和績效評價與考核，還可以對高校內部審計人員、外部審計專家的年齡、學歷、職稱等基本信息進行查詢分析。

（三）中介機構庫

中介機構庫主要針對目前高校大量內部審計業務外包給會計師事務所等中介機構的情況，通過對中介機構的基本信息管理，并根據相關業務需要對入庫中介機構獨立性、規模等資質進行審核和跟蹤，以確保委托中介機構具備足夠專業勝任能力，滿足所委托的審計工作要求。

（四）審計方法庫

審計方法庫模塊提供了常規審計方法、計算機輔助審計方法、信息系統審計方法、建設項目審計方法、經濟責任審計方法等供審計人員學習。

（五）審計模板庫

審計模板庫模塊提供了常用的審計文書模板、審計工作底稿模板和專項審計模板，并可根據相關法律法規的變化對模板進行修訂、補充和刪減。

（六）審計經驗庫

審計經驗庫模塊通過收集和整理已有的審計專家經驗，并將在使用內部審計業務管理系統時針對本校具體項目的經驗進行收集和整理，提供給高校內部審計人員學習，用以指導內部審計人員工作，提高審計工作效率。在使用過程中，審計人員可根據實際情況對經驗庫中所提供經驗進行反饋，以使經驗庫所提供經驗更符合本單位實際審計工作的需要。

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