工資及獎金個人所得稅納稅籌劃

文/ 甕建鵬 保定電力職業技術學院

個人所得稅是與個人關系最為密切的稅種之一，在保證納稅人依法納稅的前提下，通過合理籌劃個人所得稅，可以降低納稅人的稅負。本文從納稅籌劃的概念入手，介紹工資及獎金個人所得稅納稅籌劃的必要性，并詳細闡述納稅籌劃的基本思路。

工資及獎金/個人所得稅/納稅籌劃

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，運用稅法賦予的權利，通過對經營、投資和理財等事項的精心規劃，充分利用稅法所提供的優惠政策及條款，從而降低稅負的一種理財行為。

二、納稅籌劃的必要性

根據個人所得稅法規定, 2011年9月1日起，工資、薪金所得以每月收入額減除“三險一金”及費用3500元后的余額為應納稅所得額,適用3%至45%的七級超額累進稅率；年終獎金不再扣除費用，全額作為應納稅所得額按適用稅率計算稅額。

工資獎金計稅方法的不同，將導致月度工資分配額度及工資獎金比例不同情況下納稅人不同的稅負。因此，有必要對工資獎金進行合理規劃以減少納稅人在同等收入條件下所繳納的稅額，降低納稅人稅負，保證納稅人利益最大化。

三、納稅籌劃的基本思路

在合法、合規的前提下，充分考慮應納稅額的影響因素，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。

（一）充分利用國家社保政策，足額繳納“三險一金”

應納稅所得額是個人取得的收入扣除“三險一金”及費用3500元后的余額，企業應充分利用國家相關社保政策，按照規定的最高繳存比例、最大基數標準為職工繳存“三險一金”，降低應納稅所得額，從而降低納稅人稅負。

（二）科學籌劃月度工資和一次性獎金的發放結構

在職工全年收入一定的情況下，應科學安排月度工資和一次性獎金的發放比例，找到工資和獎金之間稅率的最佳配比，從而有效降低個人所得稅負擔。

在七級超額累進稅率表中，月工資適用超額累進稅率，一次性獎金采用類似全額累計稅率的方法確定稅率。所以，當職工總收入增加時，新增額度原則上應先增加月工資到臨界點后，然后考慮增加一次性獎金，這樣可使全年應納稅額最低。但是，由于一次性獎金縮水區的存在，就存在一個無差別納稅點，在該點，總收入中的新增額度分攤到月度按工資納稅方案和集中在年終按一次性獎金納稅所納稅額是相同的。根據測算，在臨界點收入額度到無差別納稅點額度之間，如果新增額度分攤到月度按工資納稅更合算；如果超過無差別納稅點額度后，新增額度集中在年終按一次性獎金納稅更合算。根據新的稅率表可先計算出各個區間的無差別納稅額度，然后根據稅率可設計出月度工資與一次性獎金最佳發放結構，部分數據如下表：

不同應納稅所得額區間月度工資與一次性獎金發放結構表

（三）合理規劃年終獎，避免多發少得

全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法存在一個稅率臨界點稅負反向變化問題，即多發獎金后適用的稅率也提高了，多繳納的稅收反而要超過多發放的獎金，這樣就會出現“多發少得”的現象。根據七級超額累進稅率表，計算出六個區間，在這六個區間內會出現多發少得，六個區間如下[18001，19283.33]；[54001，60187.50]；[108001，114600]；[420001，447500]；[660001，706538.46]；[960001，1120000]。年終獎金多發少得列舉如下表：

年終獎金多發少得列舉表

簽于此，在籌劃全年一次性獎金時應盡量避開這些區間，避免多發少得。

在“足額繳納三險一金、有效避開年終獎金多發少得”的前提下，合理規劃月度工資、工資與年終獎金的比例，具體操作如下：

首先，各部門應對本部門職工的年度收入進行預估，以此額度為依據，減去1至12月每月可扣除的費用3500元及“三險一金”，計算得出個人年度應納稅所得額；其次，根據不同的年度應納稅所得額，結合上述表格合理劃分1至12月的月度應納稅所得額及一次性獎金額度（應盡量均衡各月應納稅所得額）；最后，將計算出的月度應納稅所得額加上“三險一金”及費用3500元后得出月度收入額，也就是各個部門負責人需要分配的月度工資。經過上述三個步驟，月度工資和年終獎金得以確定。

上述操作是基于理論知識得出，然而現實中可能存在一些因素導致無法完全遵照執行，不能使稅負降到最低。故結合實際工作應盡量將工資獎金分配情況趨于上述規定，這樣也能在一定程度上減少繳納的稅額。

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