財稅分離下稅務會計報表體系問題和改進

◎羅娟

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財稅分離下稅務會計報表體系問題和改進

◎羅娟

財稅分離模式在市場經濟不斷深入發展的背景下已經成為一個趨勢，財稅分離模式下對稅務會計報表體系提出了更高要求。當前稅務會計報表體系中存在著一系列問題，主要有稅務信息披露不完整、納稅申報工作難度大、涉稅收支情況無法準確反應等。針對這些情況需要對稅務會計報表不斷進行完善，使其能更好適應當今經濟形勢的發展。

目前，在經濟生活中，稅法以及會計的重要性越來越重要，稅務會計經過不斷的發展已經形成初步完整的理論框架。稅務會計與財務會計有所區別，目標、對象以及核算基礎和處理依據等都存在差別。由于稅務會計發展時間較短，在財稅分離的背景下稅務會計報表還存在著一定的問題，對稅務會計的發展產生了不利影響。良好的稅務會計報表體系可以使稅務會計理論更加完善，使其朝著更加科學化的方向發展，這對促進我國稅收事業的房展也具有積極意義。

財稅分離模式的發展趨勢

在自由市場經濟國家，稅務機關不會直接干預企業的會計核算，會計準則相對于國家制定的稅法具有一定的獨立性，稅務會計與財務會計逐漸分離。隨著我國目前市場經濟改革的不斷推進和深入，財稅分離模式在我國也逐漸得到應用。財稅分離模式的推進具有積極意義。首先有利于降低會計信息失真導致企業外部信息使用者被誤導的幾率，可以使會計準則和會計體制不斷深入改革和完善。另外財稅分離模式可以使稅務會計超著更加專業化的方向發展，可以使國家財政收入更加有保障。財稅分離模式可以使稅務會計體系更好獨立出來，使企業管理者對財務支出有更直觀的了解，對資金的分配有更科學的安排。稅務會計報表是以納稅申報表及相關說明書的稅務會計信息為載體，稅務會計報表中的數據要求其具有真實性和可靠性，需要保證各方面內容的完整。完整的稅務報表可以使報表信息使用者對企業納稅和經營情況有更全面的了解和認識。

稅務會計報表體系存在的問題

稅務信息披露不完整。稅務信息披露不完整是稅務會計報表中存在的重要問題。在利潤表中，關于涉稅存貨等資產和應稅勞務信息方面不完善，永久性差異與暫時性差異在利潤表中沒有清楚反映。稅收優惠政策等信息在利潤表中均無完整體現。在資產負債表中，不能清楚反映當年企業總體的、詳細和動態的納稅情況，各種稅種應交稅費也沒有詳細的列出來，一些稅種如房產稅、增值稅和消費稅等無法從資產負債表中獲得。

納稅申報工作難度大。在財稅分離模式逐漸實行后，納稅申報工作難度增大，填納稅申請表時永久性差異和暫時性差異需要有所體現，應納稅所得額、會計收入和會計利潤都需計算，這就增大了稅務會計信息填報的難度。稅務會計信息在填報的過程中填報項目增多、計算程序更趨復雜，填報的過程中也更容易出錯，這些都使納稅申報工作的難度增大。

涉稅收支狀況無法準確反映出。涉稅收支狀況會通過現金流量表來反映，但是現金流量表僅能反映出繳納稅款現金支出的總體狀況，繳納稅款的具體明細項目則無法準確反映出來。比如增值稅視同銷售業務，稅法中規定需要計算銷項稅額并納稅，而企業無實際現金流入，其實際上屬于現金流出。這些信息在當下的稅務會計報表中對此項現金流支出并無反映。

稅務會計報表體系的改進措施

編制合理的稅務會計資產負債表。稅務會計資產負債表可以按照財務會計的資產負債表結構來編制，每個明細項目的編制應該按照稅務會計理論和稅法的要求來進行，以稅法規定的計稅基礎進行分析。稅務會計強調的是資產負債表符合稅法的要求以及相關法律的規定，需要以有法律效力的合同為原則。

制定合理的稅務會計現金流量表。稅務會計現金流量表需要結合各種經濟事項和各稅種，在結合這些信息的基礎上反應出涉稅現金的運動情況。財稅分離的背景下制定稅務會計現金流量表需要在原有的現金流量基礎上增加明細項。比如在“稅收活動現金流出”下應設“支付增值稅進項稅額”等具體項目。這樣可以使稅務會計現金流量表更加完善，表達的信息更加全面和完整。

稅務會計報表實現電算化。目前，企事業單位申報納稅主要采取網上申報納稅的方式，使稅務會計報表體系逐漸朝著電算化的方向發展。為實現稅務會計報表電算化需要設計出符合稅法和稅務會計獨立性要求的稅務會計報表體系。另外對報稅會計人員進行培訓，使其盡快熟悉各種流程。在電算軟件開發方面，可以設置專門的稅務會計模塊，遇到涉稅事項的會計處理時會自動彈出稅務會計信息填制表格。經過軟件設計使自動計算生成財務會計報表的同時也生成稅務會計報表和納稅申請表。

財稅分離的背景之下，稅務會計報表體系的獨立性體現出來，這對稅務會計報表體系也提出了更高的要求。稅務會計報表進行重新設計，使其不斷完善，使稅收管理工作和納稅人繳款能夠更順利開展。

（作者單位：湖北城市職業學校）