淺議醫院內部審計職能

文/邵扣霞

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淺議醫院內部審計職能

文/邵扣霞

摘要：通過對IIA內部審計含義的認識與理解，并結合其具體工作實踐，深刻分析與總結醫院內部審計所具有的監督職能、評價職能和服務職能的定義以及三者之間的關系，分析影響醫院內部審計職能發揮因素。

關健詞：醫院內部審計；審計職能

所謂職能，是具體事物在特定環境之中具有的特殊功能，職能是事物為了滿足客觀環境需求所表現出來的外在能力。內部審計職能，是內部審計的基本功能，并通過功能反應審計的根本本職。而內部審計的目標變化也會引起具體職能的變化，總之，內部審計職能是為內部審計的目標實現而服務的。

國際內部審計師協會（IIA）的前身是成立于1941年的美國內部審計師協會，IIA雖然是一個非官方組織，但卻在成立以來憑借其科學性與權威性，逐漸成為世界范圍內公認的先導組織。IIA在不同時期對內部審計做出了不同的定義與總結，深刻反映了內部審計職能的演進與變化。在IIA的定義中，政治因素、社會因素、法律因素、文化因素等都對內部審計職能的演進起著重要的影響和作用，可以說離開了這些環境因素，現代內部審計職能也就不能成立了。在IIA前六個版本的定義演變中，內部審計的基本職能主要是檢查職能、評價職能、控制職能。IIA在2001年對內部審計的定義是：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和改善組織的運營，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”筆者根據此定義和自身的工作實踐理解的醫院內部審計職能有監督職能、評價職能和服務職能。

一、內部審計監督職能

所謂醫院的內部審計職能，是指醫院內部審計機構按照相關法律法規的規定，對被審計部門和財務收支情況以及其他經濟活動進行的檢測和監督。

通過醫院內部審計職能的履行，實現對違法違規、經濟犯罪、損失浪費、奢侈鋪張等各種不良行為的揭露，從而實現對醫院體制的健全、制度的完善和管理漏洞的填補，從而確保醫院各項經濟活動及運作的良好運行，推動整個醫院的全面協調與科學可持續發展。

內部審計監督能夠對醫院經營活動及各項經濟風險進行及時預警，防止經濟活動健康秩序遭到破壞，杜絕隱形風險，降低違法違規行為發生的幾率，大大降低醫院遭受實際損失的可能性。與此同時，能夠對所發現的重大違規違紀問題進行后續跟進，實現管理活動中各個薄弱環節的預防與加強，并通過工作開展尋找問題和提出問題解決建議，維護各項管理制度的切實落實，維護醫院及群眾的根本利益。

二、評價職能

醫院內部審計評價職能，是指對醫院內部控制和經濟行為的評價。醫院內部控制評價主要是內部控制的健全性和有效性兩個方面，應當包括內部環境、風險評估、控制活動、信息交互與內部約束，并在建立健全的醫院治理結構的同時，強化醫院內部控制風險評估機制建設，強化對醫院內部風險及外部風險形成因素的辨別與應對。醫院的經濟行為評價包括醫院的發展計劃、預算、決算、采購以及各職能部門受托經濟責任履行情況。醫院未來決策的可行性、科學性評價。

現代醫院發展要求內部審計不僅要關注合規性、合法性，更要關注合理性、效益性。審計目標從查錯糾弊向測試、分析、確認、揭示及防范關健經營風險轉變，對醫院內部控制和風險進行評價、評估，并依據評價結果，提出有效性的建議。

三、服務職能

醫院內部審計的服務職能，是指順應醫院發展的實際需要，以醫院中心工作為核心強化審計，實現對醫院發展大局的促進和服務，維護醫院各項經濟和管理的有序與安全，實現自身在醫院中改革推動與發展促進的實際作用。防患于未然，千方百計地為醫院發展保駕護航，為被審計部門出謀劃策。內部審計通過履行監督職責，服務于醫院發展和建設。

通過對醫院可能引發的內部和外部因素，如國家政策、社會經濟、醫療市場、自然環境等外部環境的不確定性，而帶來的經營目標、經營行為、競爭策略等風險評估，幫助醫院決策層提升對抗各種風險的能力。

四、監督職能、評價職能、服務職能三者關系

醫院內部審計的監督職能。所謂醫院的內部審計監督職能，主要發揮的是其在醫院內部審計及法律法規遵行方面的監督導向作用。醫院內部審計監督職能履行的目的在于防止醫院管理中的錯誤與弊端，防止醫院資產遭到損失與破壞。醫院內部審計監督職能具有真實性、經濟性及合規性三方面特點。

醫院內部審計評價職能應建立在監督職能有效履行的基礎之上，并對監督職能的履行做出積極輔助。然而，當前我國醫院內部審計的評價職能在很多時候未能得到地位強化與定位確立，在實際工作中也未能受到足夠重視，因此導致其職能履行的作用大打折扣，甚至被過分忽視。醫院內部審計評價職能的被忽視，直接導致其在醫院發展決策制定、經營方針制定、管理機制創建和風險防控等諸多方面的作用被削弱，工作缺乏獨立性與權威性，最終無法發揮自身作用促進醫院經濟效益提升以及市場競爭力增強。

醫院內部審計服務職能也具有其特殊作用，但當前醫院內部審計活動中對服務職能也存在著不少輕視。如果過分強調監督而忽視服務，則會直接削弱其服務和影響，這樣不僅會影響到服務職能履行，同時也會反作用于監督職能，造成監督的僵化、死板，從而讓兩者都受到制約和抑制。而且，服務職能是內部審計在未來發展中的重要職能，加之醫院是屬于我國政府在社會公共服務職能履行中的重要機構，所以醫院的一切管理都應順應這一要求，應強化服務意識和相關工作。

監督職能的履行是內部審計人員在監督過程中通過合法性、合規性的檢查而體現出來的，任何管理都離不開對管理行為及結果的評價，內部審計評價職能的履行能夠幫助醫院內部審計隊伍進一步明確醫院各項發展決策、經營管理理念以及內部控制基本情況，能夠通過評價發現醫院本身的不足以及內部審計工作開展過程中的失誤和不足，從而及時的發現問題并提出意見和建議，為醫院經濟發展提供服務。

監督職能的履行是內部審計人員在監督過程中通過合法性、合規性的檢查而體現出來的，評價職能的履行幫助內部審計人員對醫院的決策、經營管理、內部控制制度等方面的缺陷和不足有了充分的了解，從而可以有針對性地提出意見和建議，為醫院經濟發展提供服務。

監督職能是醫院內部審計的基本職能，是內部審計的基礎，評價職能是在監督職能履行的基礎上進行的，同時又為內部審計履行服務職能提供了基礎。

五、影響內部審計職能發揮的因素：

一是需要實現醫院內部管理結構以及內部審計運作體系的建立與完善，從而給予醫院內部審計工作高度的獨立性、嚴肅性與權威性。此外，內部審計體系建設也是一個相對的長遠規劃，與相關部門協調合作完成。

二是需要切實強化醫院內部管理隊伍建設，人員是管理工作順利開展的基礎與保障。在具體工作中，應重視人員任用、在職培訓教育、崗位合理化分配以及績效考核等多方面的加強。

三是積極規范醫院內部審計相關流程，實現審計資源的優化配置，明確內部審計工作的重點與難點。要結合醫院實際情況進行內部審計工作計劃的科學制定，劃分工作范圍、明晰工作權責、落實工作責任、細化工作流程。同時，要以內部審計工作要點為核心，建立規范化的風險評估體系，實現內部審計的網絡化、規范化與體系化。

四是采用先進的審計技術手段，提高審計工作效率，要充分利用信息化手段和先進的分析工具，把審計人員從手工統計尋證中解脫出來，不斷提高審計工作效率。

五是轉變審計工作方式，改變過去傳統的事后審計方式，轉變為事前參與、事中監督、事后審計，做到早發現問題，早提出審計建議，早采取整改措施，不斷提高風險防范意識，增強抵御風險能力，努力提高服務意識，做到監督、評價、服務并重。創新審計方式，開拓醫院內部審計的新領域，對大型基建項目和醫療設備進行全過程的跟蹤審計；創新審計組織方式，積極探索審計項目招投標和合同制管理方式，加強醫院各職能部門的協調配合，著力構建審計計劃、審計實施、審計項目審理既相分離又相制約的審計業務管理體系，建立審計工作績效考核評價制度，充分發揮審計監督的整體效能，服務于醫院的經濟發展。

總之醫院內部審計應圍繞醫院中心工作有效開展審計監督，及時深入揭示存在風險，有針對性地提出堵塞漏洞、加強管理、促進發展的建議。醫院內部審計應針對內部控制建立風險評估系統，以評估醫院外部因素和內部因素對經營管理構成的風險程度。內部審計要增強服務醫院發展的自覺性，加大審計力度，協調各種資源和要素，滿足醫院發展對審計的各種需求，提高審計效果和影響力。

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上接（第141頁）行貸款，以前所不存在的財務風險已經出現。現代高校管理中，風險管理已經成為重點。審計部門應立足學校的發展戰略，通過審計，對學校實現發展目標中的各種不確定因素進行識別和評價，對其可能造成的不利影響加以解決或控制在可接受范圍內。審計部門通過對學校戰略風險的管控，能夠為學校增加價值。

2.充分利用信息化的審計手段

隨著高校規模增長，管理寬度和深度都在擴大，信息化管理手段應運而生。內部審計要保障學校信息系統數據的安全可靠、完整準確，自身必須先利用好信息化手段。以前的審計幾乎都是事后審計，并非審計人員沒有意識到事前和事中審計的重要性，而是傳統審計手段的局限。通過信息化技術，將傳統審計與計算機審計、網絡審計相結合，可以對學校預算管理、財務信息、資產管理信息等重要信息實時監控，真正做到事前、事中和事后的全方位審計，促進學校管理的進步，實現價值增值。

3.繼續深耕傳統審計領域

傳統的審計范圍并不會隨著審計理念的更新而消失。傳統審計經過實踐檢驗，雖有不足之處，但仍是學校財務安全的重要保障，需要進一步深化。管理行為歸根結底是人的行為，對人的行為的有效約束會促進管理進步。干部經濟責任審計，在規范干部個人管理行為、促進廉政建設方面就發揮了極其重大的作用；預算審計，為學校的資金的整體調配，合理、有序使用上作出了保障等。因此，傳統的審計領域不但不應弱化，還應繼續深耕，讓其發揮更大作用。

4.拓展內部審計的新領域

價值增值理念給內審機構和人員帶來了審計理論的更新、審計方法的改進和審計領域的拓展。其中，審計領域的拓展最能直接體現價值增值的目的。審計領域的拓展包括橫向拓展和縱向拓展。橫向拓展即增加傳統審計領域未曾涉及的范圍和對象，如對學校的經濟活動進行績效審計，可以促使學校重視資金的使用效率；針對學校的薄弱環節和重點項目，進行專項審計，可以為學校領導決策提供參考等。縱向拓展則是對傳統審計領域在流程管理、審計質量、審計深度、審計意見落實上的進一步深化。內部審計不應僅在某個特定時間段進行，而應該是一系列活動的總和。如以前審計部門出具審計報告，審計就基本結束，實際上審計的最終落腳點在審計意見的落實上。應加強跟蹤落實情況至問題解決， 以保證審計工作流程的完整。

總之，在審計價值增值理論的指導下，審計人員著眼于學校戰略，站位更高，看得更遠，在審計業務中不斷培養綜合能力，既實現了自我的價值，又使審計的職能得到充分展現，審計部門的地位不斷提升，對于高校進一步的發展也具有重大的意義。

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作者單位：（江蘇省泰州市人民醫院） （湖南師范大學審計處）