營改增對建筑業企業的影響及對策

文/戚銳

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營改增對建筑業企業的影響及對策

文/戚銳

摘要：2016年3月23日隨著《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號） 正式發布，建筑業也正式被納入營改增的序列之中，營改增是國家重大的稅制改革，將會對整個建筑行業帶來深遠影響。建筑業企業應該認真學習相關政策，結合本行業特點認清營改增對于本行業的影響，同時也要積極適應新政策的影響及時制定相對應的對策，從而能適應并運用好政策使企業的綜合競爭能力得到進一步提升。

關鍵詞：營改增； 建筑業； 影響； 對策

“營改增”即從征收營業稅改為征收增值稅，兩個稅種雖都屬于流轉稅但是在計稅范圍、稅率、計稅方式等主要方面存在很大不同。一是營業稅為價內稅，以銷售額征稅，增值稅為價外稅，以增加值征稅［1］。二是稅率不同，建筑業營業稅率為3%，增值稅稅率一般計稅方法為11%簡易征收方式以3%為征收率。三計稅方式不同，營業稅應納稅額=營業額×稅率，增值稅應納稅額=銷項稅額-進行稅額。總體來說，“營改增”既是機會也是挑戰，盡快了解相關政策對于企業的影響和制定相應對策對于企業的發展至關重要。

一、營改增對于建筑業企業的影響

（一）對于建筑企業的經營模式和規范化管理影響

增值稅的票據管理要求要遠高于營業稅票據管理要求，建筑企業目前多是粗放式管理體制，企業資質、規模、內部管理水平和人員素質良莠不齊。面對“營改增”的挑戰，建筑企業要轉變傳統的經營理念，加強內部控制制度建設，實行精細化規范化管理模式。

（二）對于企業的投標報價的影響

營改增后住建部也下發了《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》，建筑業工程計價依據進行了大量調整，目前各省市也出臺了具體調整暫行規定，建筑企業要盡快適應調整后的計價辦法，從原來營業稅的價內稅綜合稅率報價方式轉變理解一般計稅方法中增值稅的“價稅分離”報價方式。同時因在實際工程施工過程中可抵扣進項稅額在投標時很難準確預測，使建筑企業投標工作變得更為復雜。

（三）對于企業稅負的影響

從“營改增”的大方向上看將有效解決重復征稅問題，減少企業稅負。從原理上講增值稅是針對流通過程中新增值部分收稅，但從增值稅具體的核算辦法上看一般納稅人的應納稅額是當期銷項稅減當期進項稅，對于建筑業是否能合理取得足額的可抵扣進項稅將成為企業稅負是否能夠減少的關鍵［2］。

（四）對于企業財務方面的影響

1.對財務指標的影響

在假定現行營業稅價稅總額不變的情況下，實行增值稅價稅分離后將直接導致收入降低9.91%；由于進項稅額取得不充分，成本費用價稅分離金額相對收入分離金額要少，導致利潤總額有所降低；“營改增”后，建設單位不能直接代扣代繳增值稅，工程款收回時間往往存在滯后現象，建筑企業不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金，導致企業經營性活動現金流出增加。

2.對會計核算科目和納稅申報的影響

“營改增”后，建筑業繳納增值稅，其會計核算科目發生了很大變化，要增加“應交稅金—應交增值稅”和“應交稅金—未交增值稅”兩個二級賬戶［3］，在“應交稅金—應交增值稅”賬戶下還要設九個明細賬戶，且在“應交稅金—應交增值稅（銷項稅）”科目中要進行項目劃分、在“應交稅金—應交增值稅（進項稅）”對于不同稅率也進行細分。對于不在機構所在地的工程項目繳稅要先到項目所在地國稅進行稅款預繳，再回到機構所在地完成匯總申報開票和預繳稅款臺賬登記。會計核算與納稅申報的復雜程度增加，這給建筑業財務人員帶來了新的挑戰。

二、建筑施工企業應對營改增的對策

（一）根據企業自身的發展戰略規劃，調整公司的組織結構和經營模式

通過撤銷規模較小或資質較低的子公司，盡量取消或減少不必要的管理層級，避免因管理層級多，抵扣鏈條過長，抵扣不充分而導致企業整體稅負的升高，真正做到合同主體、施工主體與納稅主體的一致，避免因三者不一致而導致無法抵扣進項稅的情況發生。規范企業資質管理，嚴禁企業向無資質的單位或個人出借資質，嚴禁將工程項目提點大包或者轉包。中標后應爭取業主方分別與聯合體各方簽訂合同結算、付款和開具發票，避免因合同、付款、服務“三流不一致”帶來的進項稅抵扣風險。還要對現有的公司經營模式進行梳理，對于一些非核心業務如人力資源管理等可以采用外包方式，以管理成本不增加為前提，可以適當擴大可抵扣范圍，從而實現成本的降低。

（二）規范公司業務流程、完善公司內部管理制度

“營改增”實施后，包括財務管理制度、采購分包管理辦法、合同管理辦法、投標管理辦法都需要加以完善。如：因增值稅專用發票需在開具日期180天內進行認證抵扣所以要對各部門上報發票時間進行明確、采購分包管理制度中應明確供應商和分包商的標準盡量和可以提供增值稅專用發票一般納稅人單位合作，對于材料采購中材料按照17%開票同時還提供運輸服務按照11%開票的兩票結算業務發生在同一采購業務中時盡量采用由材料供應商運輸一票結算方式等；合同管理辦法中涉及的合同模板的修訂、需價稅分離，需增加對納稅義務時點的關注、需要對方開具增值稅專用發票，約定必須“先提供發票后付款”等。

（三）組織好人員加強學習、培訓及政策宣講和稅務籌劃

在公司貫徹執行“營改增”政策中財務人員起著重要的作用和承擔著許多具體工作，財務人員要加強業務學習和培訓了解營改增的系列政策和操作實務，同時為了提升企業全體職工“營改增”意識建筑企業要對公司全員進行“營改增”政策宣講，讓公司人員從“營業稅模式”逐步轉變為“增值稅模式”。根據工作量的大小和公司規模大小可以采用適當增加財務部稅務會計和項目部設置辦稅人員相結合的

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