淺探企業審計的風險與防范途徑

文/黃婭桐

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淺探企業審計的風險與防范途徑

文/黃婭桐

在企業中，審計風險是客觀存在的，它具有一定的必然性和不確定性，危害眾多且特征復雜。本文從企業內部審計角度出發，主要探析了審計風險的內涵、特征及成因，并指出防范企業內部審計風險的相關對策，希望為企業長期穩定發展奠定理論實踐基礎。

企業內部審計；風險；模型；成因；環境；防范對策

審計活動是企業內部用來督查和評定獨立行為的關鍵，它直接控制著企業的運營與管理命脈，對檢查企業內部各個制度是否發揮其應有效用起到關鍵作用。可以說，優秀的企業內部審計決定了企業資產、經營業績、財務的真實性、合法性、安全性與完整性，但企業審計本身也是存在一定風險的。

一、企業審計的風險內涵及特征

（一）審計風險的內涵

從《國際審計準則》中有關審計風險的定義來看，它是指“審計人員由于提供了不當財務資料，或上報了錯誤的財務資料而引發的風險。”換言之，企業審計風險表示了審計師對重大錯誤報表發表了不恰當的審計意見，這其中也包含了一定程度的判斷失誤。

（二）企業審計風險的基本特征

第一是必然性特征，因為審計風險是產生于審計活動過程的，所以它即是客觀存在產物，任何企業都無法避免其發生，也不會為人的意志所轉移。企業只有做好相應的防范與控制工作。

第二是不確定性特征，不確定性也是風險的主要特征。審計風險作為風險類型之一，它的不確定性主要體現在審計活動中可能存在的各種概率性事件，它們的發生時間、發生形式的不確定性都極大，而且如上文所述，審計風險的后果也無法估量，所以企業必須預先做好對審計風險的防范控制準備。

第三是復雜性特征，由于審計風險具有不確定性，所以它的整體結構相當復雜，因為首先形成審計風險的因素來自于多個方面，它的種類多于社會審計而且跨度較大，所以它所能產生的審計風險因素也更加繁雜，任何細節都有可能導致審計風險的發生。而且其影響程度、產生頻率與表現形式都是無法預估的，總體來看審計風險的復雜性特征也讓它難以被把握。

（三）傳統企業內部審計風險模型

企業內部審計風險依據控制風險、檢查風險與固有風險3類展開模型設計，它們之間呈現相輔相成的作用關系，具體的關系式應該為：

AR=DR x IR xCR

在上述關系式中，DR就表示檢查風險。當審計風險項目中的所有審計數據都顯示重大錯報風險，且該風險低于企業容忍底線時就會出現檢查風險。檢查風險既明確了審計人員所收集的實質性審計證據，也體現了模型中3個主要要素的影響程度。檢查風險多來源于人為因素，例如審計人員的檢查錯誤、推理邏輯性錯誤，導致審計客觀對象與客觀現實相差巨大。另外就是審計人員所選擇的審計程序不適合企業或者無效，因此基于檢查風險的審計風險其取值范圍應該在0～100%之間。

IR表示固有風險，當企業進行內部審計控制前，審計人員一定要測評某一審計項目是否存在重大錯誤或存在任何舞弊現象，因此審計固有風險也是貫穿于企業經濟業務活動的主要風險。按照企業穩健性原則，固有風險的取值范圍依然為0～100%。

最后是控制風險CR，審計人員在不被企業內部控制發現時對出現錯報現象發生的可能性評測。企業會依據自身發展狀況來判斷和控制審計風險過程，并將內部控制檢查評價作為控制審計風險的重要依據，它的取值范圍為0～100%。

如果企業已知存在審計風險，那么就有DR=AR/IR/CR。舉例來說，如果審計人員已經明確某企業項目存在的審計風險、控制風險與固定風險類型，并且知道它們的比例分別為5%、60%、40%，那么就可以根據上式計算出檢查風險DR為20%，如果企業希望將審計風險降低到預期審計目標，一般來說都要將審計風險中的漏洞與錯誤控制在10%以內才算合理。總而言之，企業審計必須做好對項目控制風險與固有風險的綜合水平評估，在內部審計控制的基礎之上，再明確風險發生時間、性質與范圍，從而達到對風險的有利控制，將企業損失降到最低［1］。

二、企業內部審計風險的成因

（一）環境風險及成因

環境風險之于企業而言是由于工作者所面臨的工作環境所造成的局限性。當企業內部審計工作出現復雜關系時，導致審計工作空有其名，就很容易誘發環境風險。企業環境風險存在復雜性與隱蔽性兩大特征，它涉及到企業的生產商、供應商以及相關關聯組織，內部關系及所涉及事項也非常復雜。另外，企業審計法律體系的確實也可能導致環境風險發生，這是因為我國審計法律法規的滯后所造成的。它導致了審計工作發展無法滿足企業需求，甚至在企業發生審計風險時沒有權威性的法律法規作為保障依據。因此，企業的環境風險是存在于多方面的，它與企業自身的運作、外交有關，也與政府政策發展相關。

（二）執行風險及成因

當企業的新技術設備運行不良或運用不足時，就會出現關于技術或管理層面的執行風險。執行風險多出自于企業自身對系統軟硬件的應用不良，目前許多企業還無法將自身的審計業務工作與計算機網絡相互有機結合，形成整體。換言之，目前企業審計還是與傳統手工審計相差無異。當企業會計已經發展到電算化時代時，這種財務管理工作的延滯性必然會為企業帶來執行風險。而企業的一些財務信息不透明性也會導致審計風險的發生［2］。

三、企業內部審計風險的防范對策

（一）提高審計獨立性

企業審計必須具備獨立性，這也是影響其內部審計的最重要因素。如果想要實現獨立，企業內部審計熱源之間不能受到任何關聯影響與制約，每一位審計人員所給出的審計意見都必須公正專業。本文認為，我國企業在內部審計結構設置時應該多學習國外，建立分離于董事會之外的審計委員會，這一方面可以監督和影響董事會決策，一方面也可以作為企業內部審計機構的主要決策層，實現獨立監管。企業內部的所有決策都要遵循審計委員會與總經理意見，同時也強化了審計機構在企業中的權威性。

（二）強化審計風險責任追究制度

當企業希望提高自身審計工作質量時，強化審計風險責任追究制度就成為必須。它所規范的是企業內部的內部規章制度和系統性問題，并希望在實踐活動中予以實施。嚴格來說，責任追究制度可以被細分到企業的每一名員工個體，這也是為了最大限度避免審計過程中可能存在的細小漏洞。所以企業應該建立一套規范統一的審計責任體系，發揮審計質量檢查委員會的監督執行作力，真正將質量檢查作為企業的實際流程程序，發現問題并合理歸責。同時也要做到嚴格監督，實現對審計風險的有效防控。

（三）構建企業審計風險模型

如上文所述，企業審計風險模型建設是非常必要的，因為它能夠最大限度預先明確市場中對企業的諸多不確定影響因素，是企業規避審計風險的關鍵性環節。審計風險模型的作用就是將企業實際工作與可能遇到的審計風險聯系并體現出來，并將其中可能存在關聯的各大要素關系與負面影響反映到表面，形成表層問題，有利于企業構建模型予以解決和合理化建設，為企業審計風險防范指明方向。

企業審計風險中的主客觀風險是不容忽視的，它們在審計風險模型中應該有所體現，并結合企業實際發展狀況予以相應調整。以審計風險AR為例，將傳統審計風險模型中融入主客觀風險因素就得出下式：

AR=IR x CR x DR x SR x OR

在這里，SR和OR分別代表企業的主客觀風險，在實際審計工作中會發現，企業的主客觀風險體現了審計風險與現實狀況的一致性，它們也是對企業審計工作的正確指引，所以二者對企業審計風險防范也起到了非常重要的作用［3］。

通過本文論述也可以總結以下兩點結論，第一，企業內部審計風險是客觀存在且無法避免的，它已經滲透到了企業審計業務的每一個環節，而且正在隨市場經濟發展趨于復雜化；第二，企業內部審計風險是可以控制與防范的，企業應該將其視為是一個長期系統的工程，并利用立法規范、模型構建、強化人員素質等方面來肅清潛在內部審計風險因素，對其擁有一個客觀真實的認識。同時也需要企業多方面部門相互協力，共同健全審計體制，通過設計主客體共同合力來將審計風險防范工作做到最好。

［1］宋鵬程.企業內部審計風險問題的分析與防范研究——以SD公司為例［D］.西安建筑科技大學，2013：26-31.

［2］龐穗.我國民營企業內部審計風險問題研究［J］.湖北經濟學院學報：人文社會科學版，2012，9（5）：73-75.

［3］李艷平.信息化視角下國有企業內部審計風險問題分析［J］.中國集體經濟，2014（30）：139-140.

（作者單位：四川師范大學應用技術學院）

上接（第156頁）

義，認識到財務審計的工作開展在工程中帶來的優勢，對問題解決的有效力度，只有真正認識到審計工作在財務問題中的重要作用才能做到積極配合財務審計工作的展開；二是加強對財務審計工作的支持力度，例如完善內部財務審計體系，為財務審計工作提供一定的依據和支持。

（二）建立健全內部財務審計體系

水利工程基建中涉及到的問題是各方面的，財務中會遇到的問題也是各種各樣。在基建中遇到最常見的幾個財務問題例如挪用工程資金、任意更改工程預算等，這些問題的出現都說明了在工程建設過程中對財務方面沒有有力的監督機制和體系，因此建立健全內部財務審計體系是目前解決財務問題的重要環節，如何構建體系具體表現為：一是將事后審計工作變為過程審計，在工程建設過程中對其財務收支進行審計工作，做到全程財務監督，防止財務問題的產生；二是提高內部審計的地位，由于在工程建設中無論是領導者還是基礎人員對財務審計工作認識程度和重視程度不夠，導致內部審計地位不高，一些正常的工作難以開展，提高內部審計地位，使得審計工作順利實施。

（三）擴大審計范圍，將審計方式多樣化

審計范圍的局限性使得財務的一些問題不能及時被發現，審計的作用不能充分發揮出來，而且審計手段的單一也加大了審計工作的難度。因此將審計工作范圍擴大，在工程中凡是涉及到資金流動的都需要進行審計工作，這樣可以確保財務問題能夠被及時的發現并解決。目前審計方式包括有個別抽查法、定型圖核對法、對比審計法等，將這些不同的審計方式根據工程特點的不同有針對性的采用也會確保審計質量。

（四）提高審計人員的素質

專業審計人員的缺乏也是阻礙審計工作質量提高的重要因素，因此加強審計人員業務能力的培訓至關重要。審計是一門包含多門學科的工作，審計人員不僅要精通財會方面的知識還要了解工程造價、施工等方面的技能，因此對審計人員不斷進行崗位再培訓是不可忽視的環節。

三、總結

財務審計工作在水利基本建設中起到至關重要的作用，水利基本建設中的財務問題一直以來都是工程存在的主要問題，解決好這一問題的主要途徑就是提高財務審計工作力度，但是在現實情況中財務審計工作存在很大的問題，針對這些問題進行有效的解決有助于財務審計工作的順利進行和工作質量的提升。

參考文獻：

［1］王笑蕾.水利工程建設中的內部審計與風險管理探討［J］.現代商貿工業，2012（22）.

［2］陳杰，劉菁，章智彪.淺議建立健全水利工程內部審計體系［J］.江西水利科技，2012（01）.

［3］杜清華.淺談水利基建工程財務管理存在的問題及對策［J］.財經界（學術版），2010（04）.

［4］張燕霞. 淺析會計信息化下煤炭企業的財務問題及對策［J］.中國鄉鎮企業會計，2011（08）.

（作者單位：新疆維吾爾自治區塔里木河流域工程建設處）