營改增對建筑施工企業稅務管理的影響研究

文/石善女

?

營改增對建筑施工企業稅務管理的影響研究

文/石善女

今年我國已經在全面推開營業稅改征增值稅，此舉勢必對建筑施工企業的稅務管理產生影響。本文分析了“營改增”對建筑施工企業稅額管理的影響，主張從梳理經營流程以調整稅務、提高財務人員業務水平和全員的稅務意識、充分利用好稅收優惠政策這三方面展開思路，促進相關企業妥善應對、盡快適應此次稅制改革。

營改增； 建筑企業； 稅務管理

一、營改增對稅務管理的影響

（一）對相關稅種及稅率的影響

建筑行業內競爭日趨激烈，行業利潤率一般維持在百分之三上下，水平較低。在全面推行“營改增”前，建筑企業按百分之三繳營業稅，在“營改增”后，按百分之十一繳增值稅。在建筑行業，無法順利取得增值稅專用發票的情況并不少見，將會發生進項稅無法抵扣的問題，“營改增”后建筑業稅負將會小幅增加。建筑業的結算時點間隔時間長、工程施工過程中進行調價索賠情況屢見不鮮。此外，建筑企業中往往存在合同簽訂主體與實際施工主體不一致的情況，他們往往將建筑工程層層轉包，施工工地的機械設備、運輸車輛也多是從個體戶處所租，進銷項稅無法完全匹配。此外，部分施工單位未按照嚴格的手續與材料供應商間簽訂具有法律效力的合同，進貨也常常使用現金交易，因此無法獲得增值稅發票，難以完成進項稅抵扣。

（二）對納稅稅負的影響

營改增影響了建筑施工企業的實際稅負的支出，相應的企業稅收計算公式也做出了調整。“營改增”之前，企業繳納的營業稅是允許在所得稅稅前全額扣除，而現在就需要增值稅承擔這部分稅負。因不能稅前扣除，勢必導致應納所得稅額增加，這對企業會計核算調整增加了難度和要求。同時，以往可以按法定比例扣除的成本費用也會隨政策的改變而減少，這些都影響了企業的稅負核算和成本。相較于營業稅而言，增值稅涉及環節更加繁雜，會計核算上必須更加規范，因此難度和工作量會有所增加。

（三）對確定納稅地點核算的影響

實行建筑業“營改增”之后，納稅地點成了一個難以抉擇的問題。和大多數企業不同的是，建筑企業的業務趨于分散化，施工項目分布在各個地區，絕大多數都不是和企業注冊地一致。

建筑企業購置固定資產一般會產生大額的進項稅額，使用該項固定資產的卻是公司的某項目。建筑項目并非法律主體，若在項目所在地進行增值稅繳納，可以看出其抵扣難度之大。但是在公司注冊地繳納增值稅同樣存在問題。由于項目所在地是臨時且分散的，對與企業法人主體來說，增值稅發票從取得到抵扣各個環節的難度都將大大增加。另一方面，對于稅務機關來說卻是鞭長莫及，大大增加了監管難度。

二、建筑施工企業應對“營改增”的思路

（一）梳理經營流程，積極調整稅務

做好納稅主體資格的備案，注重采購環節的籌劃，利用稅率差異，注重遞延納稅，降低企業整體稅負。管理工作建筑施工企業要及時調整管理思維，深入理解“營改增”政策，積極應對新政策、新變化，進一步提高稅務籌劃管理工作。在結合自身經營實際的前提下，科學合理地做好稅務籌劃，充分利用增值稅的可抵扣特性，減少企業的稅務負擔。同時，在實際工作中要深入完善和優化，盡量利用流通環節進行有關稅費的合理轉移，可以通過外包解決部分經營進程中無法取得進項稅發票，從而不能享受抵扣政策的問題。對于管理規范的建筑施工企業，應將稅務籌劃工作提升到戰略管理層面，要統一籌劃，全面嚴格執行。

（二）提高財務人員業務水平和全員的稅務意識

財務人員的業務素質和能力水平，直接影響建筑施工企業是否能及時適應新政策，積極做好應對，使企業享受更多的優惠，穩定其發展方向。在新政策實施進程中，企業要加大全體員工的培訓，提高稅務意識。其中，特別是加大財務人員的業務培訓力度，提高稅務知識水平，增強風險防范意識，培養正確會計核算能力。由于“營改增”對企業稅務管理和發票管理都提出了更高的要求，這就需要企業在制定嚴格的發票管理制度的同時，提高財務人員工作責任心和業務水平，從而大大降低企業財務風險。

（三）充分利用好稅收優惠政策

依據現有政策，針對營改增過渡期，做出稅務管理初步工作企業需要合理選擇供應商，以順利取得增值稅專用發票。建筑企業應當對目前合作的供應商展開考察分析，科學的鑒別全部供應商在營改增改革之后是屬于一般納稅人還是小規模納稅人，在進行綜合分析后應當按照分類結果，給出最優規劃，降低稅負。企業應當盡快著手理清材料，確定固定資產來源，規范核算建筑企業原材料、固定資產的進項稅，及時調整差額；進行業務重整，為分別核算不同稅率業務做好準備，分別在抵扣、發票收集認證整理、合作項目、現金流等方面的問題進行解析。

三、總結

建筑施工企業實行“營改增”，進一步打通了增值稅在行業間的抵扣鏈條，不僅有利于消除重復征稅，減輕企業稅負，促進企業長足發展，而且有利于國家產業結構的優化升級和發展方式的轉變。在應對營改增的過程中，應積極發揮人才的主動性，強化財務管理人員、材料采購人員的稅務意識，在企業日常的物資采購、設備處理方面的發票方面做到盡可能的合理完善。

［1］張皎.淺談營業稅改征增值稅的意義與影響［J］.管理學家，2013（17）：56-57.

［2］屈鵬飛.營業稅改征增值稅對交通運輸企業的影響及應對措施［J］.交通財會，2012（10）：38-P42.

［3］李泓靜.營業稅改增值稅對建筑企業帶來的思考［J］.人力資源管理，2013（07）：218-219.

（作者單位：黑龍江墾區龍墾建設工程總公司）