關(guān)于煙草企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的重點(diǎn)研究

文/陳鑫

?

關(guān)于煙草企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的重點(diǎn)研究

文/陳鑫

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國煙草企業(yè)的發(fā)展在新的市場(chǎng)環(huán)境需要通過自身體制的改革來適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化。建立健全煙草企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有深刻的作用。本文通過對(duì)煙草企業(yè)現(xiàn)狀的分析，對(duì)現(xiàn)階段煙草企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)的重點(diǎn)做了的簡(jiǎn)要的探討。

煙草企業(yè)；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

中國煙草行業(yè)的發(fā)展需要在適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，采取深化改革的辦法，提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。由于煙草行業(yè)國有獨(dú)資、壟斷經(jīng)營的特性，現(xiàn)代管理辦法在煙草行業(yè)企業(yè)內(nèi)難以適應(yīng)。就目前的現(xiàn)狀來看，我國煙草企業(yè)普遍內(nèi)部控制體系和管理辦法還存在一些問題。因此，只有進(jìn)一步完善內(nèi)部控制在管理中的應(yīng)用才能為煙草企業(yè)在發(fā)展中適應(yīng)新的發(fā)展政策和市場(chǎng)環(huán)境，從根本上保證企業(yè)的長久發(fā)展。

一、內(nèi)控制度

內(nèi)部控制是建立在控制論基礎(chǔ)上的現(xiàn)代企業(yè)管理辦法。內(nèi)控制度指的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)有序管理的目的，確保企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)務(wù)的有效開展并保障企業(yè)資金的安全。企業(yè)出資人和管理者通過制定一系列相關(guān)的制度，為企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營提供管理上的依據(jù)。內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)的企業(yè)管理制度，它主要包括控制制度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督管理三個(gè)重要方面。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)就是要保障企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性、企業(yè)經(jīng)營和管理的效率以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否符合國家相應(yīng)法律法規(guī)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，國內(nèi)企業(yè)開始實(shí)現(xiàn)有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式向現(xiàn)代化企業(yè)管理模式的轉(zhuǎn)變。為了應(yīng)對(duì)企業(yè)在轉(zhuǎn)型中遇到的各種問題，2006年我國財(cái)政部正式發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制委員為并開始著手研究我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，從而通過制度保障的形式，加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制管理能力，并對(duì)企業(yè)發(fā)展和模式轉(zhuǎn)變中的亂象加以整頓。當(dāng)前，根據(jù)國家發(fā)布的最新文件，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)集中在落實(shí)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和內(nèi)控制度辦法的完善兩個(gè)方面。從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)同其主要業(yè)務(wù)生產(chǎn)系統(tǒng)的順利對(duì)接，并完成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的全面覆蓋。

煙草行業(yè)屬于國有壟斷經(jīng)營企業(yè)，在中國特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大潮中，煙草行業(yè)仍保持著國有獨(dú)資的經(jīng)營管理模式。然而，我國煙草企業(yè)正因國家宏觀市場(chǎng)環(huán)境的影響和綜合經(jīng)濟(jì)增長速度放緩的形式的影響，面臨著銷量下滑，企業(yè)效益降低的總體生產(chǎn)環(huán)境。煙草企業(yè)從自身角度出發(fā)要不斷積極適應(yīng)國家供給側(cè)改革的目標(biāo)和政策，同時(shí)以降本增效為當(dāng)前的首要任務(wù)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展過程中實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)和銷售總量上漲、卷煙結(jié)構(gòu)提升、稅利保持增加三個(gè)方面的深入發(fā)展。在企業(yè)前進(jìn)道路上，為了實(shí)現(xiàn)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)的長足發(fā)展和核心競(jìng)爭(zhēng)能力的提升，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理改革的必經(jīng)之路，也是企業(yè)成長和發(fā)展中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

從煙草企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀上來看，企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的建立和實(shí)施過程中主要面臨著內(nèi)控制度不完善、風(fēng)險(xiǎn)防范能力弱、企業(yè)監(jiān)督管理體制薄弱的三大問題。

（一）內(nèi)控制度不完善

我國煙草行業(yè)歷史悠久。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的建立和不斷發(fā)展，我國煙草行業(yè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)購包銷逐漸開始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下的企業(yè)轉(zhuǎn)向。我國煙草行業(yè)主要包括33家省級(jí)煙草專賣局和專賣公司，57家卷煙工業(yè)企業(yè)和超過1000多家煙草商業(yè)企業(yè)，涉及到煙葉生產(chǎn)、卷煙銷售、流水線機(jī)械、進(jìn)出口貿(mào)易等多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域。20世紀(jì)末全國煙草行業(yè)開始實(shí)行了以建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度的改革工作。然而，由于內(nèi)部控制管理體制在煙草企業(yè)內(nèi)的適用性較差，企業(yè)在內(nèi)部控制辦法的實(shí)施和操作上難以做到把內(nèi)控理論同企業(yè)生產(chǎn)流程和管理環(huán)節(jié)相融合，企業(yè)的業(yè)務(wù)生產(chǎn)系統(tǒng)中內(nèi)控辦法的融合度以及針對(duì)此內(nèi)控工作的考核監(jiān)督機(jī)制還有待完善。因此，我國煙草企業(yè)中仍存在由于內(nèi)部控制制度不全導(dǎo)致的違規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營、以權(quán)謀私、亂投資、財(cái)務(wù)賬目混亂的問題，給企業(yè)的現(xiàn)代化管理和發(fā)展造成了極為不利的影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范能力較弱

在國家宏觀經(jīng)濟(jì)的政策的影響下，煙草企業(yè)在發(fā)展的過程中既面臨著機(jī)遇也需要應(yīng)對(duì)市場(chǎng)帶來的挑戰(zhàn)。中國煙草行業(yè)在改革開放和中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三十年來，取得了銷售總量大幅上漲、稅利保持持續(xù)性增長和卷煙結(jié)構(gòu)總體提升的業(yè)績(jī)成果。然而，煙草企業(yè)以往風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)和能力的缺失，導(dǎo)致了煙草企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)能力上存在著極大的不足。煙草企業(yè)目前面臨著國家宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃之下煙草市場(chǎng)中原料種植、卷煙生產(chǎn)和供應(yīng)上的嚴(yán)格控制，造成了煙草企業(yè)市場(chǎng)緊縮和庫存增大的問題，導(dǎo)致了企業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、庫存風(fēng)險(xiǎn)和信貸風(fēng)險(xiǎn)的增加。我國煙草企業(yè)雖然在內(nèi)控制度之下初步建立起了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和控制系統(tǒng)還沒能做到同企業(yè)的全面內(nèi)控系統(tǒng)和企業(yè)的業(yè)務(wù)生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全面對(duì)接，導(dǎo)致了現(xiàn)行企業(yè)管理制度中評(píng)估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、防范能力薄弱，給企業(yè)長期發(fā)展埋下了巨大的隱患。

（三）監(jiān)督管理體制較為薄弱

總體上來講，由于煙草行業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)還不夠完善，導(dǎo)致了企業(yè)在管理上的問題層出不窮。當(dāng)前，煙草行業(yè)的管理手段計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的成分還較為嚴(yán)重，管理粗放。因此，在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，不乏出現(xiàn)盲目建設(shè)、盲目生產(chǎn)、盲目擴(kuò)大的情況出現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)份額減少、企業(yè)庫存壓力增大等不想狀況的出現(xiàn)，造成了企業(yè)財(cái)政資金緊繃的危險(xiǎn)態(tài)勢(shì)。由于煙草企業(yè)目前仍屬于國資獨(dú)有企業(yè)，企業(yè)管理依舊實(shí)行的政企合一的管理模式。在這種管理模式之下，企業(yè)責(zé)權(quán)不明，管理職位虛懸，從而造成管理和控制機(jī)制對(duì)企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)和經(jīng)營過程監(jiān)督能力的下降。同時(shí)，由于管理體制的問題，現(xiàn)代化的企業(yè)監(jiān)督和管理體制在煙草企業(yè)中難以適用，導(dǎo)致了企業(yè)本身監(jiān)管能力的下降。

三、煙草企業(yè)內(nèi)控建設(shè)重點(diǎn)

面對(duì)煙草企業(yè)當(dāng)前發(fā)展過程中管理上的問題，要以改善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境為基礎(chǔ)、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制為保障、確立監(jiān)督管理制度為手段，并通過績(jī)效和評(píng)價(jià)機(jī)制為制度的辦法，全面加強(qiáng)煙草企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)和完善。

（一）完善企業(yè)內(nèi)控辦法

目前為了推動(dòng)中國煙草企業(yè)的進(jìn)一步的發(fā)展和改革，中國煙草專賣局和中國煙草總公司對(duì)煙草企業(yè)的改革中的重點(diǎn)做出了規(guī)定，要求在黨和國家的領(lǐng)導(dǎo)下建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)。煙草企業(yè)想要建設(shè)完善有效的內(nèi)部管理制度，首先要做到權(quán)責(zé)明晰。在企業(yè)管理過程中要以提高民主決策為基礎(chǔ)，實(shí)行科學(xué)決策和依法決策。結(jié)合國家相關(guān)規(guī)定，結(jié)合目前煙草企業(yè)的改革重點(diǎn)，企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境的完善過程中要堅(jiān)持改革創(chuàng)新的步伐，在現(xiàn)代化企業(yè)的管理制度的基礎(chǔ)上走上一條企業(yè)制度、權(quán)利、操作和管理科學(xué)化、系統(tǒng)化和規(guī)范化的道路，讓內(nèi)部控制制度體系能夠根植于企業(yè)的土壤之中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在項(xiàng)目管理、工程投資、生產(chǎn)和采購上的內(nèi)控化進(jìn)程。

（二）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)

加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)是提高企業(yè)市場(chǎng)適應(yīng)能力和生存能力的保障。因此，企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建設(shè)中要著重注意找到企業(yè)容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)和節(jié)點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)特征和企業(yè)生產(chǎn)的各種環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)類別、風(fēng)險(xiǎn)成因、風(fēng)險(xiǎn)概率以及風(fēng)險(xiǎn)的防范措施進(jìn)行細(xì)致的歸類和管理。同時(shí)，企業(yè)在生產(chǎn)過程中要通過增強(qiáng)自身實(shí)力，控制企業(yè)生產(chǎn)成本和增加企業(yè)生產(chǎn)效益的方式來提高企業(yè)在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)對(duì)能力。煙草企業(yè)的發(fā)展設(shè)計(jì)到多個(gè)領(lǐng)域的眾多方面，涉及資產(chǎn)規(guī)模大、品種多。因此，要盡力做好財(cái)產(chǎn)清查和資產(chǎn)盤點(diǎn)的工作，防止財(cái)務(wù)引發(fā)的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，讓企業(yè)的發(fā)展能夠從根本上得到保障。

（三）強(qiáng)化落實(shí)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督管理

為了企業(yè)內(nèi)部控制長效機(jī)制的建設(shè)和完善，就要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部全體員工內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制的參與。在煙草企業(yè)要通過對(duì)企業(yè)日常管理中反映或發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控問題有針對(duì)性地一一解決，并通過創(chuàng)新內(nèi)控管理辦法，監(jiān)督內(nèi)部控制管理的落實(shí)，建立生產(chǎn)、營銷、業(yè)務(wù)、管理、財(cái)務(wù)等各個(gè)企業(yè)環(huán)節(jié)和部門的責(zé)任制度，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。對(duì)于煙草企業(yè)來說，內(nèi)部控制辦法的落實(shí)要在企業(yè)嚴(yán)格要求的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)部門的特性和生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控辦法的落實(shí)進(jìn)行有差別的指導(dǎo)，及時(shí)做好總結(jié)和記錄管理工作，并對(duì)煙草企業(yè)管理系統(tǒng)中的內(nèi)部控制管理實(shí)施辦法的實(shí)踐成果進(jìn)行提煉和推廣，以保證內(nèi)控管理的科學(xué)性和規(guī)范化。內(nèi)部控制效力的發(fā)揮需要有長效監(jiān)控機(jī)制的保障。在煙草企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)和管理中的不符合內(nèi)控制度的特殊事件要做到及時(shí)的回報(bào)和分析，查明原因并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，從而形成督促企業(yè)管理控制有效的監(jiān)督管理制度。

［1］樊行健，肖光紅.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)與概念的理論反思［J］.會(huì)計(jì)研究，2014，02：4-11+94.

［2］陳豪.基于內(nèi)控理論下的煙草企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理流程研究［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2014，32：190-191.

（作者單位：中國煙草總公司貴州省公司）

上接（第238頁）的選擇，必須符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)；二是流程控制，采購管理的業(yè)務(wù)流程一般按照“規(guī)劃，渠道，審批，采購，驗(yàn)收，儲(chǔ)存，出庫，使用，反饋”九個(gè)環(huán)節(jié)循環(huán)；三是制度控制；四是計(jì)劃管理，主要針對(duì)日常消耗的臺(tái)賬及庫存的整理；五是獎(jiǎng)勵(lì)控制，主要是以現(xiàn)金、福利和表彰等方式對(duì)在采購質(zhì)量和采購價(jià)格方面有突出貢獻(xiàn)者給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)［5］。

（四）付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

酒店財(cái)務(wù)管理中，對(duì)采購業(yè)務(wù)中付款業(yè)務(wù)是內(nèi)部控制的重要組成部分。酒店企業(yè)首先要加強(qiáng)對(duì)采購付款環(huán)節(jié)的管理，完善相應(yīng)流程，認(rèn)真審核責(zé)任人的工作。針對(duì)付款人的權(quán)力是否得到有效實(shí)行，應(yīng)認(rèn)真檢查，對(duì)采購預(yù)算、合同簽訂以及單據(jù)憑證等方面進(jìn)行分析。確定檢查無誤之后，按照規(guī)定的流程辦理付款。在付款中，應(yīng)嚴(yán)格檢查發(fā)票的真實(shí)性和合法性。其次在酒店企業(yè)管理中，應(yīng)強(qiáng)化預(yù)付賬款和定金工作，針對(duì)大額或是長期的款項(xiàng)，應(yīng)定期追蹤檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑問及時(shí)處理，才有科學(xué)的措施。對(duì)于酒店企業(yè)采購活動(dòng)以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制，要用于詳細(xì)的記錄，例如供應(yīng)商情況，購單申請(qǐng)、采購合同、采購?fù)ㄖ腿霂鞈{證等等，保證保證會(huì)計(jì)記錄與采購記錄保持一致。最后是酒店企業(yè)應(yīng)建立退貨管理制定，針對(duì)退貨條件和手續(xù)，進(jìn)行明確規(guī)定，針對(duì)貨物出貨和退換貨作好記錄，與供應(yīng)商明確退貨事宜，及時(shí)收回退貨貨款。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制策略的有效實(shí)現(xiàn)，能夠提升酒店財(cái)務(wù)管理的管理效果。酒店業(yè)在我國發(fā)展變化較快，是最有生機(jī)的行業(yè)之一，也是競(jìng)爭(zhēng)最激烈的行業(yè)之一。隨著一些著名酒店在我國的建立和經(jīng)營，我國本土一些酒店面臨著更大的挑戰(zhàn)。酒店經(jīng)營要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中得到生存，應(yīng)保證內(nèi)部控制策略的有效實(shí)現(xiàn)，遵循內(nèi)部控制準(zhǔn)則，保證收入和成本的合法性與合理化，從而帶動(dòng)酒店經(jīng)營利潤的增長。

參考文獻(xiàn)：

［1］李麗英.現(xiàn)代酒店財(cái)務(wù)管理中存在的問題及發(fā)展方向分析［J］. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，02：126-128.

［2］徐啟輝.提高酒店財(cái)務(wù)管理水平的相關(guān)對(duì)策研究［J］.中國管理信息化，2014，22：12-14.

［3］李躍萍.酒店財(cái)務(wù)內(nèi)部控制探討［J］.云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2003，02：95-96.

［4］劉莉.酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策研究［J］.商，2013，18：123.

［5］曹焱.內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理策略探究［J］.太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，12：35-36.

（作者單位：廣西路橋瑞豐酒店管理有限公司）