論基金會信息披露法律制度的不足及完善

【摘要】信息披露對于提高基金會的公信力和組織運作能力意義重大，因而有必要加強相關法律制度的建設。我國基金會信息披露法律制度存在披露內容狹窄、披露方式不確定、稅收監管機制不完善等問題，應當從拓寬披露內容、統一披露方式、加強稅收監管等方面予以完善。

【關鍵詞】基金會；信息披露；法律制度

一、基金會信息披露的必要性

基金會是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產，以從事公益事業為目的，按照相關法律規定成立的非營利性法人。“披露是指通過一定的媒介向社會公眾發表或發布他人尚未得知的信息”[1]。基金會信息披露法律制度，即以提高和完善基金會的信息公示為目的的一系列法律、法規的總稱。

信號傳遞理論認為，企業在財務報告方面的良好聲譽可以有效提高其在資本市場中的籌資能力，從而顯著影響其股票價格。因此，經營者為提高其競爭力會主動披露信息。這一理論對于基金會的信息披露同樣適用：基金會管理者為擴大自身宣傳及證明組織運行能力，也有意愿向社會公開自身信息。現代基金會越來越多地通過從公眾處獲取大量捐贈來滿足自我發展需要，因此獲取公眾的信任變得至關重要。基于以上兩點，基金會存在自愿披露信息的動機。然而，基金會是一種公益性的組織，這使得它的相關信息具有公共產品的屬性，即非競爭性和非排他性。由于基金會的管理者不能從信息中得到直接的補償，他們對于公布信息缺乏足夠的積極性，通常傾向于選擇少披露甚至不披露。另一方面，基金會獨特的產權結構[2]，使受益人雖然是基金會所有權的實際享有者，卻因其分散性、潛在性和廣泛性而增加了監督成本，無法形成對基金會的有效監督。而基金會管理者與捐贈者在信息方面的不對稱以及兩者間的利益沖突，使得管理者極易產生道德風險，利用自身的信息優勢牟取私利，損害基金會的合法權益。因此，無論是從提高基金會信息披露的積極性的角度，還是降低公眾監督成本和防止管理者敗德行為的角度，法律都有必要對基金會的信息披露進行規制。

二、我國基金會信息披露法律制度的不足

我國有關基金會信息披露的核心法律規范有《基金會管理條例》（以下簡稱條例）、《基金會年度檢查辦法》（以下簡稱《年檢辦法》）和《基金會信息公布辦法》（以下簡稱《公布辦法》）。《條例》概括性地規定了基金會信息披露的內容、程序、方式和法律責任，《年檢辦法》和《公布辦法》則分別規定了基金會對管理機關和社會公眾的信息公開義務。上述法規的出臺規范了我國基金會信息披露的相關活動，進步意義明顯。但同時，這些法律法規也有諸多亟待完善之處，主要有以下幾點：首先，信息披露內容范圍狹窄且存在矛盾。根據《條例》規定，我國基金會信息披露的主要載體是年度工作報告，其內容包括：財務會計報告、注冊會計師審計報告， 開展募捐、接受捐贈、提供資助等活動的情況以及人員和機構的變動情況等。雖然民政部發布了基金會年度工作報告的格式文本，但是，該文本對于這些信息披露到何種程度并沒有明確規定。此外，《年檢辦法》對財務會計報告內容的要求與格式文本也存在不一致，后者明顯降低了基金會財務會計報告的詳細程度[3]。

其次，信息披露方式不確定。《條例》規定，基金會在向登記管理機關提交年度工作報告完成年檢后，應在后者指定的媒體上發布該報告。但是對于指定的媒體有哪些《條例》并未明確。《公布辦法》規定基金會可以選擇報刊、電視、廣播或者互聯網作為公布信息的媒介，這使得各基金會可以任意選擇，增加了公眾的查閱難度。再次，信息披露的稅收監管機制不完善。國外通常采取由稅務部門以對基金會稅收優惠的增減作為監管手段[4]。我國對基金會信息披露的監管主要采雙重監管模式，監管主體是業務主管單位和登記管理機關。雖然《條例》規定，基金會不履行信息公布義務或公布虛假信息的，登記管理機關應當提請稅務機關責令補交違法行為期間所享受的稅收減免。但是在雙重管理體制下，由于登記主管部門和業務主管部門都負有監管責任，極易導致相互推脫的情況，間接使稅務機關的監管落空。并且，由于法律規定對基金會的稅務處罰僅限于“不履行信息公布義務”和“公布虛假信息”兩種情形，導致很多基金會通過“不完全公布信息”的方式逃避稅務部門的監管。除上述三點之外，對基金會信息披露事中監督的不足，信息披露法律責任過于嚴厲等也成為制約基金會信息披露制度完善的重要因素。

三、我國基金會信息披露法律制度的完善

首先，拓寬信息披露的內容。鑒于民政部公布的基金會年度工作報告格式文本不夠詳細，立法上可以借鑒中國社會組織網的年度報告格式文本。該文本將基金會應當公布的信息分為基金會組織機構基本信息、募捐信息、捐贈信息、活動項目信息和財務信息等五個方面，該文本被國內透明度較高的幾家基金會采納，披露效果良好。其次，統一信息披露方式。日前，《中華人民共和國慈善法（草案）》正在審議，作為慈善領域的基本法，該草案在“信息公開”一章中，明確要求國務院民政部門應當建立統一的慈善信息系統，縣級以上人民政府民政部門應當建立或者指定慈善信息平臺，慈善組織和慈善信托的受托人應當在前款規定的平臺發布慈善信息，并對信息的真實性負責。統一的信息披露方式的建立，可以方便公眾查閱和行業自律組織的評測，是政府轉變職能，踐行服務理念的重要表現。再次，完善信息披露的稅收監管機制。稅收不應只是一項優惠政策，而應借鑒國外的先進經驗，在完善基金會稅收申報制度的前提下，通過立法授權稅務機關對基金會違法披露信息的行為予以稅收優惠上的處分，通過直接影響基金會利益的方式，督促其積極履行信息披露義務。

參考文獻

[1]張力上.上市公司信息披露與分析.西南財經大學出版社，2005， 31-33.

[2]王名，賈西津.試論基金會的產權與治理結構.公共管理評論，2004，1：115-125.

[3]顏克高.基金會信息公開監管制度的適應性——一個制度經濟學視角的分析.財經理論與實踐，2010，31（166）：101-105.

[4]呂杰，宗文龍.美國大學基金會的信息披露制度及其啟示——以印第安納大學基金會為例.比較教育研究，2013，（6）：93-97

作者簡介

張艷朝（1987-），男，河南澠池，中南大學法學院碩士研究生。