新時期國有企業依法依規審計存在的問題及對策

丘君

[摘要]依法依規審計是企業審計人員在審計咨詢、確認活動所遵循的基本原則，是充分發揮審計作用的根本保證。文章根據企業內部審計工作實踐，結合當前企業依法依規審計工作開展的現狀及經驗，探討了企業在依法依規審計工作中存在的主要問題，提出進一步提升審計質量和效率應采取的對策。

[關鍵詞]新時期；國有企業；依法依規審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.02.092

1國有企業內部依法依規審計現狀與面臨的問題

依法依規審計主要包含三方面內容：一是依據審計制度規范主體行為；二是對審計查出的問題要依法依規進行定性；三是對查出問題要依法依規提出處理意見和問責建議。2014年年底，習近平總書記首次提出了要協調推進“全面建成小康社會、全面深化改革、全面推進依法治國、全面從嚴治黨”。隨著四個戰略全面布局的逐步推進，作為我國公民特別是國有企業黨員干部要勇于打破條條框框，從嚴治企，防范風險，促進發展。從企業層面看，近年來各企業在審計工作中積極探索和踐行依法依規審計工作，不斷總結經驗，在依法依規審計方面已有明顯進步，但總體來看也存在不少問題，具體表現在以下幾方面。

1.1現行企業審計管理體制在一定程度上影響了依法審計的獨立性

《憲法》與《審計法》規定，國家審計機關依法獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉，對本級人民政府和上一級審計機關負責。當前的運轉模式是各級審計機關，特別是省級以下審計機關都由本級政府直屬管理，審計工作帶有很強的內部審計性質。當前，隨著市場經濟的轉型發展，這種體制對審計獨立性影響矛盾越來越突出。審計效能能否充分發揮很大程度上取決于領導對審計工作的重視程度。對國有企業而言，大部分企業都設立了獨立的內審機構，但仍存在少數企業審計機構設置不健全、人員配備不到位等問題，一些單位在面對審計揭示的問題時，常受到各種關系打招呼干預，導致審計作出一些重大審計決策時難以保持應有的獨立性。而企業審計機關對下屬審計部門垂直管理的體制還處于探索階段，尚未建立健全。

1.2法律法規不完善影響依法審計的處理結果

審計執法涉及的相關法律法規未能緊跟審計事業發展的步伐。當今社會經濟運行中出現的新情況和新問題，有些明顯感覺屬于違規行為，卻沒有適宜的法律法規與之相對應，難以定性和處理處罰。部分法律法規對審計監督工作停留在原則性要求層面，缺少具體的操作辦法。例如《審計法》及其實施條例規定“被審計單位不得拒絕、拖延、謊報”，但是對被審計單位出現上述行為時如何處理沒有明確規定。又如某企業集團審計雖然制定了《內部審計工作規定》等規章制度，并出臺了安全、環保、質量等多項責任追究及處分辦法，但均未對內部審計發現問題如何處罰作出明確的規定等。此外，不同部門對于一些問題的定性的標準不一致，存在多個標準，對審計機關依法審計造成了不利影響。

1.3依法依規審計的社會及企業環境有待改善

從國家整體審計環境看，審計工作的宣傳力度需進一步加強。從我國目前審計結果公開情況看，對外公布的審計結果公開的范圍及對象較為狹窄，降低了國家審計機關的社會影響力；而從審計整改力度來看，業內人士周知，全國審計整改要求執行率普遍不夠高，影響和損害了有關法律法規的嚴肅性和權威性。從企業層面看，部分企業領導或職工對審計工作了解不足或誤解，認為審計是例行公事，即使查出問題也會有領導“關照”，不會出問題，甚至少數企業的領導及管理人員依法誠信經營的意識和理念仍然很薄弱，如個別企業領導為突出業績或回避困境等而存在人為調節損益等違反規定和不講誠信的行為，這些都需要不斷加強宣傳依法誠信經營的意識和理念，營造良好的守法社會氛圍和企業環境。

1.4審計人員依法依規審計的能力和水平有待提高

企業部分審計人員缺少相關法律知識的儲備和積累，不能適應依法依規審計的要求。部分審計人員在審計過程中未能深入揭示企業存在的問題，產生較大的審計風險。分析原因主要有：一是專業水平與實際需要有差距。目前企業在職審計人員的職業素養參差不齊，財會專業的人員占大多數，法律、宏觀管理、金融、計算機、外語知識的人員嚴重缺乏。二是思想觀念落后，安于現狀。部分審計人員大局意識、宏觀意識不強，偏重于微觀審計；有的只重視總結經驗，忽視查找不足，制約了審計工作的探索和創新。三是審計資源有限與審計任務繁重相矛盾。目前部分企業員工審計任務很重，審計項目太多，導致審計過程中的不規范現象，如壓縮現場審計時間、減化審計程序，減少延伸審計的深度和廣度，使部分問題未能查深、查透，加大了審計風險。

2國有企業依法依規審計的對策建議

2.1改革完善企業審計管理體制，注重頂層設計優化雙重領導體制

加快探索試點國有大型企業，特別是央企下屬各省、市分支企業的審計機關人才物的垂直管理，切實提升企業審計機關依法履行審計職能的自主權和獨立性。進一步健全完善企業審計機構，配齊配足審計人員，對各級審計機關合并設在監察審計機構等名稱不統一、建制不統一的現實狀況，統一性質和名稱，并升級建制。從體制上保障審計職能的自主權、獨立性，強化上級審計機關對下屬企業審計機構的集中管理和垂直業務指導，充分發揮企業內審機構的監督、服務、增值作用。

2.2健全和完善審計制度，強化問責制度

一是國家層面，進一步完善審計相關法律法規，為依法依規審計提供制度保障。針對法律法規不完善影響審計依法審計的問題，國家立法機關應適時修訂審計法及其實施條例，明確審計機關在各類審計處理處罰行為中的主體地位，對一些相關不夠細化的法律法規進行修訂完善，讓審計執法行為更加有法可依。二是企業層面，各級企業要及時根據國家新出臺的如2014年1月1日起實行的《中國內部審計準則》等新準則、制度，結合實際細化企業的具體操作準則，逐步完善審計結果處理處罰程序、審計整改責任制度等內部審計制度，確保審計制度建設服務于審計業務工作。

2.3加大審計宣傳力度，營造良好的依法依規審計環境

國家要利用各種宣傳載體，借助網絡資源，大力宣傳審計監督工作的重要性，同時抓好審計成果的利用，擴大審計工作的影響力。審計部門應通過業務咨詢服務、媒體積極宣傳等形式，向社會公開審計項目計劃與實施結果、整改情況等事項，在法律允許范圍內和保密要求前提下不斷拓展審計內容公開的范圍、對象和深度，滿足社會公眾的知情權，擴大審計透明度。企業要加強依法審計理念宣傳教育。企業一線審計人員是審計法律法規的實踐者和落實者，要主動推動企業的審計宣傳工作，促進企業依法審計氛圍，震懾違法違紀行為的發生。同時審計要與財務、人事、法律、紀檢監察等監督部門加強溝通協調，共享監督信息，使企業各層面了解審計、理解審計、支持審計，在企業形成依法經營、依法依規審計的良好工作局面。

2.4加強審計隊伍建設，提升審計工作水平

一是嚴格把好審計干部隊伍“進入”關。通過競聘多渠道推薦選拔優秀人員到審計隊伍，用關口前移的方法推進審計隊伍專業化、職業化。探索施行審計執法人員職業準入和職前培訓制度，對全體審計人員試行審計專業資格管理制度。二是優化企業內部審計人員結構。根據加強內部監督和風險管理的實際工作需要，適時將精通法律法規、計算機、工程造價、風險管理等專業人才補充到內部審計隊伍中。三是加強內部審計人員職業素質建設。以審計職業道德為核心、能力為重點、業績為導向，經常開展最新財經法規等方面的教育培訓，努力打造一支政治可靠、業務精通、管理嚴格的審計隊伍。同時企業內部審計人員要自覺提高依法審計、廉潔審計、文明審計的能力，用規范指引約束自己的審計行為，切實減少審計工作的隨意性，全面提高企業依法審計水平，為企業發展發揮更大的監督服務和增加價值作用。

參考文獻：

[1]李瑤.論依法依規審計的內容要求及保證措施[J].山東行政學院山東省經濟管理干部學院學報，2004（1）.

[2]孫思紅.企業內部審計存在問題及建議[J].會計研究，2010（6）.