電子商務對會計理論的影響分析

林吉峰

[摘要]文章通過對電子商務概念、特征以及電子商務環境下的會計環境進行剖析，分析了基于會計環境變化，電子商務對會計理論的一些影響。分析表明，電子商務對會計基本假設、會計確認與會計計量、會計信息質量、財務報告等方面都有一定的影響。

[關鍵詞]電子商務；會計環境；會計理論

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.02.118

1引言

電子商務作為一種全新的商務模式，正在全球蓬勃發展，成為企業與消費者、企業與企業、企業與政府之間交易不可或缺的工具。電子商務浪潮席卷世界，加強了經濟主體之間的聯系，打破了時間與地域約束，節約了交易成本等。另外，會計理論的產生與發展與特定的商業環境有密切聯系。會計理論必須不斷地適應環境的變化才能保持生命力。

1.1電子商務的定義

電子商務也稱Electronic Commerce或Electronic Business。世界貿易組織在《電子商務與世界貿易組織的作用》一書中認為，電子商務通過電子通信網絡進行商務活動。國際商會于1997年11月在法國巴黎舉行的世界電子商務會議（The World Business Agenda for Electronic Commerce）上將電子商務定義為：交易各方以電子交易方式而不是通過當面交換或直接面談方式進行的任何形式的商業交易；從技術方面可以定義為：電子商務是一種多技術的集合體，包括交換數據（如電子數據交換（EDI）、電子郵件（E-mail））、獲得數據（共享數據庫（Database）、電子廣告牌（BBS））以及自動捕獲數據（條碼（Bar-code））等。

1.2電子商務的特征

（1）實時性。電子商務所依賴的信息技術不受時間與空間約束，網上的交易信息以及會計信息都可以實時地更新。商品和服務可以實現不間斷的流動和供給，交易雙方不受時間限制。電子貨幣的出現使得電子商務的資金流、信息流、物流源源不斷。

（2）無紙化。從購銷合同到銷售發票和運輸單據再到貨款結算，電子商務全過程都必須實現無紙化操作。電子商務的無紙化也使得會計記錄的無紙化，這對傳統的會計記錄方式也產生了較大影響。

（3）電子化。由于計算機所處理以及傳輸的都是代表特定信息的電磁信號，于是以因特網為載體，計算機處理為特征的電子商務各方的交易記錄，使用的貨幣甚至商品本身都是電子化的。

（4）低成本性。電子商務不需要店面以及專門的銷售人員，也沒有庫存壓力，這是電子商務相對于傳統商務的優勢之一。電子商務的低成本性對交易各方都非常具有吸引力，不論在電子商務實踐中有多少模式，無一不體現了低成本的特性。

2電子商務與會計環境

會計理論的發展離不開特定的會計環境，如政治、經濟、科技、文化、技術等。所謂會計環境是指影響會計理論發展的各種內外因素之和。電子商務的迅猛發展使得傳統會計理論的會計環境發生了巨大變化。會計環境的變化進而對傳統會計理論構成了挑戰。電子商務環境下企業的管理對象、管理方式、組織結構發生的變化導致了管理環境的變化，進而改變著會計環境。電子商務與會計環境互動關系可以表現為以下幾個方面。

2.1電子商務與商務環境

第一，電子商務的快速發展催生了一系列新生業務，例如網站建設、域名購置、數字化產品的產生等。這與傳統商務環境截然不同。第二，企業內部的購銷活動，支付手段，管理手段逐漸信息化和電子化。這些電子化的金融活動使得傳統的會計確認出現一些問題，如電子貨幣的確認和計量問題。第三，電子商務使得企業的信息和人力資本重要性不斷加強，改變了企業傳統的經營和管理模式。

2.2電子商務與法律環境

第一，電子商務交易各方身份認證的問題。要求相關部門制定相應的電子商務交易身份認證程序和方法；第二，確定電子商務合同的規則與電子書寫文件和原始文件條件的合法性程序；確認支持數字憑證與數字簽名合法性和有效性的規定，以及其他認證合法性的規定；第三，要明確電子支付命令簽發與接收程序規范和交易各方的權利、責任、義務的規定，又稱電子支付管理。

2.3電子商務與市場環境

傳統企業面對的是簡單、狹小的市場環境，電子商務的出現使得企業的市場大幅擴張。互聯網上的任何人都可能成為潛在的顧客。顧客需求也從傳統的單一性走向多樣化和個性化的時代。這種市場環境的變化要求企業對內部的業務流程進行重組來達到增值效應。

2.4電子商務與競爭環境

電子商務的出現加劇了本已激烈的競爭環境。企業間的競爭從線下拓展到了線下和線上的雙層次的競爭狀態。與此同時，在激烈的競爭環境下，一些企業通過B2B等方式實現網絡合作共贏。在互聯網上的合作中，合作企業可以借此實現資源整合、業務互補最終獲取更多的市場份額。這一合作模式直接導致了虛擬企業的誕生。

2.5電子商務與技術環境

第一，在電子商務的推動下，企業傳統的生產管理活動過程全都可以在信息平臺上進行，實現了無紙化運作。無紙化的管理是技術環境的重要升級。第二，企業經營管理活動中的各種憑證也實行無紙化，極大地提高了管理效率和企業價值。第三，電子商務環境下，電子商務的各方都使用網絡和計算機作為交易載體，具有電子化、無紙化與數字化的優勢。

3電子商務對會計理論的影響

3.1電子商務對會計目標的影響

有關會計目標的研究早已有之。佩頓、利特爾頓等在其專著中對此都有精辟的論述。一般認為，會計目標有決策有用觀和受托責任觀。電子商務的出現使得利益相關者的范圍進一步擴大，并且其本身也作為一種信息獲取的渠道影響著利益相關者的決策。例如，所有的利益相關者可以通過互聯網來獲取相關的信息并做出決策。獲取信息的途徑更加多元和便捷。電子商務的出現支持并促進了決策有用觀的發展。事實上，受托責任觀和決策有用觀并不互相排斥，委托人通過財務報告評價受托責任的履行情況，目的也是在于做出是否繼續和終止受托責任關系的決策。

3.2電子商務對會計基本假設的影響

虛擬企業對傳統的會計主體理論構成了挑戰。虛擬企業由于其特殊性，在完成既定的目標后即宣告解體，因此與傳統的會計主體理論有沖突，甚至有人們認為不應該將其作為一個會計主體對待。筆者認為事實上虛擬企業盡管有其特殊性，但是也是一個具有自身現金流和運營管理機構的組織，本質上和傳統的會計主體并無根本區別。因此建議仍將虛擬企業視為一個獨立的會計主體。

虛擬企業對持續經營和會計分期假設的挑戰。虛擬企業的明顯特征就是存續時間短。這與傳統的會計假設相矛盾。持續經營假設會計主體在相當長一段時間內會無限經營下去，這也產生了會計分期報告的需要。而虛擬企業的特征是存續時間短，這違背了持續經營假設，進而也沒有會計分期的必要。

3.3電子商務對會計信息質量的影響

第一，電子商務增強了會計信息的相關性。利益相關者可以通過網絡獲取自己需要的各種相關信息。與傳統手工會計信息相比，電子商務環境下的會計信息更加具有相關性。第二，電子商務增強了會計信息的可靠性。電子商務環境下，信息技術的發展使得會計采用的計量模式更加豐富。公允價值、重置成本、可變現凈值的采用可能減弱會計信息的可靠性。第三，電子商務影響重要性。電子商務環境下，企業的無形資產和一些其他可以為企業帶來經濟利益流入但未納入會計核算范圍的資源（如品牌、文化、人力資源、電子數據產品等等）將被納入會計管理。第四，增強了會計信息的可比性和及時性。第五，電子商務帶來會計信息的安全性問題。第六，電子商務增強了會計信息的透明度。透明度是新興的會計信息質量特征。透明度有助于增強信息使用者對于真實的經營及財務狀況的了解和判斷。電子商務環境下的會計信息質量特征可以用下圖表示：

電子商務環境下的會計信息質量特征

3.4電子商務對會計確認的影響

伴隨著電子商務的快速發展，電子數據產品也異軍突起。圍繞電子數據產品的會計確認問題，會計界也進行了有益的探索。電子數據產品是數字化的音樂、軟件、書籍、雜志等。電子數據產品的邊際成本較低、非排他性和非競爭性特征對傳統的會計確認理論構成了挑戰。由于銷售模式較常規的商品銷售模式有較大差異（如確認時間、確認條件），電子數據產品的收入與成本難以進行配比。即使對電子數據產品的收入進行確認，也存在著具體分類的問題。電子數據產品的收入應當確認為一般收入還是使用費收入也存在較大爭議。

3.5電子商務對會計計量的影響

葛家澍教授指出，“隨著會計電算化以及商務活動網絡化的普及，計算機系統可以及時和有效地搜集和處理大量的市場價格資料一并處理以及計算不同的預期交易模式和計量結果，信息處理成本相對低廉，計算相對準確，從而為應用非傳統計量模式提供了操作可行性”。莊明來教授也認為計量技術作為會計技術的一個重要組成部分，如何借助信息技術是如何在電子商務環境下打破貨幣計量之框框，變僅有的貨幣計量為貨幣計量與非貨幣計量并重，確實值得我們反思。

3.6電子商務對財務報告的影響

電子商務環境下，網絡技術的發展不斷推進網絡財務報告的發展。網絡財務報告的披露語言從最早的電子文本發展到超文本標記語言HTML、延伸性標記語言XML，再到現今流行的可拓展商業報告語言XBRL，體現出電子商務對財務報告的深遠影響。早在2005年4月，上證所就以單位會員的身份加入XBRL國際組織，成為國內第一家加入該組織的會員。特別地，XBRL現今已成為全球通用的商業報告語言。XBRL降低了用戶獲取和處理信息的難度，增強了會計信息的可理解性和及時性。

4結論

電子商務的快速發展導致會計環境發生了巨大變化。會計環境的改變使得會計理論也應做出相應的調整以適應環境的變化。正如查特菲爾德在 《會計思想史》 中指出的：“會計主要是適應時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關”。由于電子商務仍然處在不斷的發展壯大之中，筆者對于相關問題的論述不免陳舊，這也要求研究者持續地關注電子商務和會計理論的動態發展，深入思考兩者的內在聯系。

參考文獻：

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