企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃分析

鄭銳

[摘要]稅收問題近年來成為了企業(yè)經(jīng)營管理人員普遍關(guān)注的一個問題，中國財稅政策的更新也是日新月異。從企業(yè)角度來說，為了適應(yīng)日益激烈的市場競爭，節(jié)約納稅成本從而增加企業(yè)的效益成了他們最為重視的途徑和措施。眾所周知，在所有稅種當(dāng)中，企業(yè)所得稅的繳費基數(shù)和比例都是相對來說比較高的，因此企業(yè)所得稅在任何企業(yè)的納稅總額中都占據(jù)著相當(dāng)大的比重。所以，文章選擇了企業(yè)所得稅作為納稅籌劃的重點來探討。文章主要采取案例分析的方式對企業(yè)的稅收進行籌劃，以DF汽車集團為例進行詮釋，希望借此能夠為整個行業(yè)的類似業(yè)務(wù)的稅收籌劃提供一定的參考。

[關(guān)鍵詞]汽車集團；企業(yè)所得稅；稅務(wù)籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.02.138

1研究背景

DF汽車集團是一家集汽車及汽車零部件生產(chǎn)、研發(fā)于一身的大型國有控股股份制企業(yè)，目前國內(nèi)汽車行業(yè)競爭非常激烈，DF汽車集團面臨著嚴(yán)峻的考驗，企業(yè)所得稅在DF汽車集團的納稅中占相當(dāng)高的比重。因此如何充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營策略，通過積極的稅負(fù)籌劃從而降低企業(yè)的稅務(wù)成本在DF汽車集團的必要性顯而易見。

2所得稅稅前扣除項目的籌劃

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額，可以發(fā)現(xiàn)，增加抵免、減免數(shù)額，可以減少所得稅支出。在保證合法和合理條件下，盡可能使允許抵減的各項費用在合適的計稅期內(nèi)實現(xiàn)抵扣。一般來說，如果早期在稅前得到抵扣，那么當(dāng)期實際繳付的稅額也就比較少。如果再將貨幣的時間價值考慮在內(nèi)的話，當(dāng)期獲得的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值就越大，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，這也就是稅法中經(jīng)常選擇延遲交納稅款的根據(jù)所在。

2.1業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃

稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為本年度營業(yè)收入的0.5%與實際發(fā)生額的60%兩者的較低者。在計算業(yè)務(wù)招待費的時候，我們要注意把業(yè)務(wù)招待費同會務(wù)費和差旅費區(qū)分開，因為只要是合理的并且取得了合法票據(jù)的會務(wù)費和差旅費支出都是能夠在稅前全額抵減的，而業(yè)務(wù)招待費則不同，它本身具有扣除比例的限制，抵扣的數(shù)額越少，公司繳納所得稅的金額相應(yīng)的變大。

案例1：DF公司2014年實現(xiàn)銷售收入9763.36萬元，年利潤總額為884.07萬元，企業(yè)2014年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費155萬，假設(shè)公司沒有其他調(diào)整事項。

（1）可扣除限額為=9763.36×0.5%=48.82萬元。

（2）應(yīng)納稅所得額=884.07+（155-48.82）=990.25萬元。

（3）應(yīng)納所得稅=990.25×25% = 247.56萬元。

2.1.1設(shè)立獨立核算的分支機構(gòu)

由于DF公司是一個生產(chǎn)型企業(yè)，因此可以專門成立一個銷售分公司，將貨物先銷售給分公司，然后由分公司出售給其他客戶。假設(shè)本公司將產(chǎn)品以9000萬元銷售給分公司，分公司以9763.36萬元向外銷售，本公司和銷售分公司各負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)招待費75萬元和80萬元，則生產(chǎn)公司與銷售分公司業(yè)務(wù)招待費對所得稅的影響如下表所示：

由以上分析可以得出，設(shè)立獨立核算的分支機構(gòu)后一共繳納所得稅236.52萬元，相比原來節(jié)稅11.04萬元。

2.1.2最大限度運用扣除比例

假設(shè)公司當(dāng)年營業(yè)收入為X，業(yè)務(wù)招待費為Y，那么60% Y為按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的金額，同時必須滿足小于5‰X的條件，我們可以得出60%Y =5‰X公式，由此可以得出Y =8.33‰X，即在當(dāng)期列支的招待費等于營業(yè)收入的8.33‰這個臨界點上時，公司就可以充分利用好扣除限額的政策。

2.2對外捐贈、贊助的納稅籌劃

企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈額，按規(guī)定不超過年度利潤總額12%的部分允許在稅前抵扣。公益性捐贈首先要注意通過像公益性社會團體或縣級以上人民政府之類的機構(gòu)。其次注意捐贈限額，一般不應(yīng)超過稅前允許扣除的限度（年度利潤總額的12%）。若不得不超過這個額度，可以選擇先承認(rèn)要捐，等到以后年份再實際出錢，盡可能多的實現(xiàn)在稅前減免。

案例2：DF公司2014年10月意欲向革命老區(qū)教育事業(yè)進行贈予，打算捐贈的金額高達6000萬元。假定該公司2014年實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額是40000萬元，有三種不同的捐贈方法供企業(yè)選擇：

方案一：不通過任何中介機構(gòu)，自行捐贈給革命老區(qū)。

方案二：通過革命老區(qū)政府（屬于稅法規(guī)定的中介機構(gòu)）實施捐贈。

方案三：在方案二前提下分兩次進行捐贈，即2014年10月31日和2015年1月1日分別捐贈3000萬元和3000萬元。

以上幾種方案的應(yīng)納稅額計算如下：

方案一：直接捐贈，實際捐贈支出不允許稅前扣減，則2014年應(yīng)繳納所得稅：（40000+6000）×25%=11500（萬元）。

方案二：屬于公益性捐贈，該捐贈采取一次性對外捐贈的方式，準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)是4800萬元（40000×12%），再有1200萬元因為超過扣除限度而不能被扣除，此種情況下，2014年應(yīng)繳納所得稅： （40000+6000-4800）×25%=10300（萬元）。

方案三：分兩次進行，即2014年11月21日和2015年1月1日分別捐贈3000萬元和3000萬元，那么在DF公司2015年實現(xiàn)利潤不少于2014年的條件下，不僅前一次的贈予額能夠在2014年度全額扣除，后一次的贈予額在2015年也可以全部抵扣掉，降低了企業(yè)的整體稅負(fù)。

2.3DF汽車集團享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策現(xiàn)狀分析

DF汽車集團的所得稅稅率是25%，部分業(yè)務(wù)所得享受所得稅優(yōu)惠政策，主要有兩類，分別是稅率減按10%以及不征稅稅率0%，是否能享受稅收優(yōu)惠政策也是直接影響DF汽車集團經(jīng)營效益的重要指標(biāo)之一。

2.3.1享受稅率減按10%稅收優(yōu)惠

DF汽車集團由于研發(fā)業(yè)務(wù)需要，與國外非居民企業(yè)簽訂了大量的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，稅法規(guī)定，非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅規(guī)定的所得，居民企業(yè)要代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。DF汽車集團在與外國企業(yè)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同時，對方要求分“含稅價”和“不含稅價”將金額列示于合同中，這樣該筆稅款將由DF汽車集團獨立承擔(dān)。因此DF汽車集團根據(jù)該稅收優(yōu)惠條款以“不含稅價”金額為基數(shù)，10%稅率計繳并承擔(dān)非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅。

2.3.2享受不予征稅稅率0%稅收優(yōu)惠

根據(jù)財稅〔2009〕87號文規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計收入總額的財政性資金，凡同時符合文件所列三個條件的，可以作為不征稅收入。為享受該稅收優(yōu)惠政策，DF汽車集團對研發(fā)的汽車技術(shù)項目進行一系列費用歸集整理，并成立專門申報小組對各項目進行財政資金申報。

3DF汽車集團企業(yè)所得稅籌劃措施的實施

企業(yè)所得稅是DF汽車集團最重要稅種之一，其籌劃工作存在著內(nèi)部條件、外部環(huán)境、法律法規(guī)的變化等諸多不確定因素，有些看來可行的措施，放到整體經(jīng)營活動中或許就行不通，所以DF汽車集團的稅務(wù)籌劃措施需要認(rèn)真結(jié)合自身的實際情況，制定合理的稅務(wù)籌劃措施。故此，DF汽車集團應(yīng)從以下幾方面入手。

3.1不斷強化稅務(wù)籌劃意識

近年來，我國稅收體制改革不斷深入，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法力度也不斷加強，企業(yè)因違反稅收法規(guī)而受到嚴(yán)厲打擊處分的案件也不勝枚舉。因此，首先要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識，不要以為稅務(wù)籌劃就是為了簡單的節(jié)稅，節(jié)稅只是局部性籌劃，而稅務(wù)籌劃卻是整體性籌劃，它的目標(biāo)是企業(yè)利益最大化。

3.2注意稅務(wù)風(fēng)險的防范

稅務(wù)籌劃一般在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前就進行計劃，而企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境及其他客觀因素是不斷變化的。因此DF汽車集團在進行稅務(wù)籌劃的時候，應(yīng)充分考慮到籌劃風(fēng)險，然后再做出決定。在稅務(wù)籌劃過程中，一定要注意防范稅務(wù)風(fēng)險，加強實時監(jiān)控，一旦遇到了問題，應(yīng)及時采取必要的措施加以修正，從而最大程度上減少公司的損失。

3.3加強與稅務(wù)機關(guān)等執(zhí)法部門的溝通

是否合乎稅務(wù)法規(guī)、政策是權(quán)衡稅務(wù)籌劃是否成功的最重要標(biāo)準(zhǔn)。由于稅務(wù)機關(guān)對稅法使用的自由裁量權(quán)很大，那么稅務(wù)籌劃的合法性更多依賴于稅務(wù)機關(guān)的意志，因此DF汽車集團在日常經(jīng)營活動中一定要注意加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通。

4結(jié)論

企業(yè)所得稅是汽車制造企業(yè)最主要的稅收支出之一，通過在汽車制造企業(yè)經(jīng)營活動中加強稅務(wù)籌劃，是降低汽車制造企業(yè)成本的有效手段，節(jié)約企業(yè)所得稅可以減少企業(yè)資金的凈流出。相對控制經(jīng)營成本而言，通過企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃來降低成本和改善利潤具有較強的操作性。

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