面向“營改增”的安徽中小微企業財稅管理建議

面向“營改增”的安徽中小微企業財稅管理建議

陳穎1,2董楠1

（1.安徽經濟管理學院財會金融系，安徽合肥230059；2.安徽工商職業學院，安徽合肥230041）

摘要：安徽省2012年10月1日試點運行“營改增”后，服務業發展迅速，特別是中小微企業發展迅猛，經濟結構得到了改善，經濟發展方式發生了巨大轉變。但如何才能讓這些中小微企業減稅效應更明顯呢?文章從“營改增”對安徽省中小微企業的影響作了利弊分析，并從財稅管理方面給出了建議。

關鍵詞：中小微企業；“營改增”；財稅管理

2012年10月1日，安徽省會城市合肥作為中部地區開始“營改增”試點的先鋒,減稅效應明顯。截至2014年7月份，“營改增”已為試點行業減稅7.93億元，整體稅負下降23.85%，其中一般納稅人整體稅負下降17.56%,部分現代服務業整體稅負下降41.23%。[1]企業總體稅負下降明顯，實行結構性減稅的改革目標顯現。實施“營改增”減稅最多的是以中小企業為主的小規模納稅人和個體戶，目前全市近3萬戶試點小規模納稅人減輕稅負3.78億元，稅負整體下降39.4%。[1]“營改增”對中小微企業的發展是不是都是積極的呢？

一、“營改增”對安徽中小微企業的影響——SWOT分析

（一）優勢（Strengths）

1.政府層面：中央和地方加強重視。中央和省政府高度關注中小微企業發展，陸續出臺了很多扶持小微企業發展的政策措施：黨中央為了讓減稅進行到底，從2013年8月1日起，暫免部分小微企業增值稅和營業稅，并要求抓緊研究相關長效機制，這項政策惠及安徽省5.2萬戶小規模納稅人，預計全年減負2.5億元；從“營改增”擴圍角度，將交通運輸業和部分現代服務業試點全面推開，預計全年可為企業減稅1200億元以上，惠及安徽省“營改增”納稅人6.3萬戶，累計減稅33.7億元，有力促進了安徽經濟結構調整。地方政府部門也不甘落后，安徽省最近出臺了《關于促進全省民營經濟發展的實施意見》，進一步明確了42條稅收優惠政策，以促進民營經濟發展，對減輕企業負擔和扶助小微企業發展大有益處。

2.企業自身：中小微企業規模日益擴大。數據證實了這一點，通過2010到2012這三年的數據分析，安徽中小微企業規模日益擴大。[2]第一，中小微企業的數量（如表1）逐漸增長，尤其是小微企業增長明顯；第二，工業總產值有突破（見表2），2012年大型企業總產值相比2011年是下降的，但是小微企業的產值卻逆勢增長；第三，小微企業對總產值的貢獻最大。通過工業總產值結構分析，從2010到2012三年中，小微企業對總產值的貢獻一直是最高的。

3.社會發展方面：中小微企業已成為重要力量。中小微企業對促進安徽的經濟發展起著舉足輕重的作用。在安徽省，中小微企業和民營經濟是加快安徽發展的主力軍，也是減負工作的重要對象。安徽規模上工業貢獻率八成來自中小企業，其中小規模納稅人全部實現減稅，小微企業成為最大受益者。根據安徽試點情況分析，納稅人減負面相當高，竟然達到96.72%。其中物流輔助和信息技術這兩項服務稅負下降四成多，分別是47.96%和43.54%；研發與技術、文化創意、簽證咨詢以及廣播影視這些服務業下降也非常明顯分別為37.71%、36.58%、33.26%和26.62%。[3]

表1：2010～2012年安徽省企業法人單位數（單位：個）

表2：2010～2012年安徽省工業總產值結構（單位：億元）

（二）劣勢（Weaknesses）

1.“營改增”的惠及面有限,仍有中小企業盼望減稅。根據最近的《中小企業稅收發展報告》顯示:中小企業呼聲最高的仍然是減稅。“營改增”已試行兩年多了，根據各地公布的數據來看,它對大部分企業的減負效應是有目共睹的。但是“營改增”在運行過程中，任然有部分企業出現稅負不減反增的現象，“營改增”的惠及面有限,并沒有讓所有的中小微企業獲益。

2.財政收入減少。由于受目前經濟形勢的影響，今年實施“營改增”地區普遍比較謹慎，主動提出降低財政收入目標。山東和江蘇兩省將2014年地方財政收入目標在2013年的基礎上下降1個百分點。安徽2014年財政收入目標也做了調整，在上一年基礎上下降2個百分點,降為10%。

3.稅收征管難度增加。“營改增”后，大大增加了企業的工作量，尤其是納稅申報以及增值稅專用發票的管理方面。現行的增值稅政策與“營改增”稅收政策與的區別在于：第一，稅收政策規定口徑不一致。由于兩者在稅收政策的規定上存在分歧，在不同程度上肯定會影響稅收征管質量；第二，試點納

稅人認定標準不同。現行增值稅認定一般納稅人的標準是商業企業年銷售額80萬元，工業企業年銷售額50萬元,而“營改增”試點納稅人認定一般納稅人的標準是年銷售額500萬元；[4]第三，預算級次不同。現行增值稅的預算級次是兩級，中央占四分之三，地方攤四分之一，而“營改增”試點地區稅收預算級次比較單一，基本與原營業稅相同，當這二者混合使用時，納稅人必須分別申報納稅，必然增加了稅收征管的難度。

（三）機遇（Opportunities）

1. 2014年安徽經濟仍將較快發展。2014年已過大半，據省統計局統計，安徽省前五月主體稅種稅收增長加快；信貸投放加快；出口形勢明顯好轉；工業用電量增長加快；市場活力持續增強。這說明安徽省經濟穩健運行的事實沒有改變。我們應該抓住機遇，繼續堅持穩中求進、大膽進行改革創新，優化產業結構、促進經濟轉型，繼續保持經濟持續健康快速發展。

2.服務業的發展出現拐點。現代服務業的發展迎來春天。“營改增”試點有效規避了重復征稅現象，吸引了大量投資，增強了服務業核心競爭力，推動了現代服務業快速健康發展。據統計，近三年我省服務業發展增速較快。服務業增加值2013年突破六千多億，占GDP的比重從2011年的32.5%快速上升到2013年的33.1%，服務業迎來發展的拐點。

3.“營改增”成績斐然，繼續深化改革。“營改增”不僅促進了制造業成功轉型升級，而且還推動服務外包和主輔分離。“營改增”將一些企業的研發、設計甚至會計等活動從主要業務中剝離出來，打通了第二三產業的增值稅抵扣鏈條，促進了專業化分工，優化升級了產業結構。據統計，2012年全省已剝離“營改增”項目按年度計算繳納新的增值稅3.82億元。[5]如奇瑞公司以前的做法是：第三方承擔商品車的陸路運輸服務,為了降低成本，由所屬物流公司提供運輸的服務模式，摒棄以前不好的做法，將物流業務統一劃轉至奇瑞控股公司，進行專業化管理，為繼續深化改革“營改增”做鋪墊。

“營改增”的魅力還充分體現在企業更新設備和擴大投資的積極性大幅提高。試點納稅人購進的原材料、固定資產等項目，在舊的制度下不能完全抵扣進項稅，但現行制度下均能抵扣進項稅額，大大降低了企業的采購成本，增強了企業生產運營能力，進一步提高了企業更新設備和擴大投資的積極性。2014年1～4月份,全省固定資產投資5691.7億元，增長18.8%，設備抵扣數額較大的為研發和技術、簽證咨詢、有形動產租賃、物流輔助等行業，固定資產抵扣稅額占全部試點納稅人的86.8%。

4.降低創業門檻促民營經濟發展。第一，注冊“零首付”范圍再度拓寬。在設立企業時，允許注冊資本貨幣“零首付”（一人有限責任公司除外），只要是法律許可的，在有效期限內繳足注冊資本即可。第二，部分小微企業將免增值稅營業稅。省政府發布的促民營經濟二十條中放出利好：“2015年底前，對微型企業月營業額未達到2萬元、日（次）營業額未達到500元的，免征營業稅。”這預示著未來創業者會越來越多，將會進一步推動民營經濟的發展。

（四）威脅（Threats）

1.我國中小企業平均壽命較短。據統計，在中國，接近一半的企業生存時間不足5年，而中小企業平均壽命竟然不到3歲。但是有些國家中小企業發展的比較完善。比如，德國中小企業數量占到企業總數的99．7%，對公司凈產值的貢獻率將近一半。實際上，德國中小企業的輝煌已經延續了60余年。[6]

2.中小企業普遍存在“低、小、散”的特征。[4]原因主要歸咎于稅負重、成本高、融資難等，并且我國中小企業長期受制于結構性和體制性問題，導致產業鏈低端、技術含量低、產品附加值少等問題。這也是我國中小企業經濟轉型升級過程中的巨大障礙。除此之外，我省服務業還存在規模小、企業數量少，競爭力不強等問題。比如，我省符合國家限額標準的調查企業僅占全國2.8%；全省營業收入過百億元企業僅1家，過10億元的31家，缺乏龍頭企業帶動等，這些都成為我省服務業發展必須跨過的“門檻”。[7]

3.中小企業財務管理不規范。很多中小企業的納稅都不準確。存在這種現象主要是因為很多中小企業的財務管理不規范，業務水平很低。因此，中小企業應加強財務管理，充分享受“營改增”稅收優惠的好處。

二、基于SWOT分析的安徽中小企業財稅管理建議

（一）SO戰略，重點發展，發揮優勢

1.制定合理的定價和營銷策略。假如不對現行定價進行改變，“營改增”必定會對企業當前的經營利潤產生雙重影響。因此，企業應特別關注“營改增”背景下競爭對手和自身在目前的稅收制度下的差異，適當調整價格或營銷策略，繼續保持或擴大競爭優勢。

2.給予試點服務企業更多稅收優惠。我國服務業剛剛起步，需要政策扶持。雖然服務業增加值高，但行業稅負相對較高，不利于服務業的發展。這應該有國家層面的扶持力度，除目前服務業低增值稅率政策應保持外，國家還應進一步減負，如保障服務業的研發費用加計扣除，推動科技服務企業認定為高新技術企業，享受所得稅優惠政策等。

（二）WO戰略，加強指導，把握機會

1.與稅務部門有效溝通，創造優良納稅環境。根據當前形勢，相當多的企業的營業稅是由地方稅收機關征收管理的。但是，增值稅不是地方征管而是國稅系統所征收。由于征稅主體的不同，企業除了與當地稅務部門保持良好關系，還應該加強與國家稅務主管機關溝通聯系，從而為企業營造一種良好的外部稅收環境。

2.對納稅人員有針對性的培訓，構建完善的納稅規章體系。增值稅的核算有很多嚴格規定，若不對相關人員進行培訓，必然導致財稅人員無法按期提供合規的納稅憑證，不能準確計算稅款等。因此，實施“營改增”之后，企業應當對相關人員有針對性的培訓，促使他們了解相關的法律規定，構建完善的納稅規章體系。

3.改免稅為即征即退，創新稅收優惠政策。現行的稅收優惠方式很難落實稅收優惠，可采用試點中“即征即退”的優惠方式，服務購買方能夠獲得進項抵扣,避免重復征稅。創新稅收優惠政策，繼續深化改革，始終以促進創新需求的增值稅稅收優惠為指導，逐漸取代以供給為主的營業稅制度。

（三）ST戰略，其核心為發揮特色，規避風險

結合實際情況完善稅收政策制度，發揮安徽特色。安徽的中小企業應發揚優勢，根據當地的經濟狀況和稅收體制環境，結合財政部和國家稅務總局出臺的相關文件，深入研究并完善財稅體制建設與改革中的問題，確保“營改增”稅制改革平

穩推進。還應制定和完善“營改增”稅制改革的具體實施細則。充分考慮試點區域與行業的差異性，根據試點中獲取的有用信息進行靈活調整，虛心學習推廣經驗，確保順利完成“營改增”稅制改革。“營改增”實施后，消減了地方的財政收入，政府要提升地方稅務征收的能力和水平。為了保證地方財政稅收的穩定，就要實現地方財事權的統一，可以采取增加新的稅收種類，比如社會保障稅、環境保護稅等。另外，還可以改革房產稅，提高稅收的增收范圍，規避風險。

（四）WT戰略，其核心為加大改革，探尋新路

1.將“營改增”推廣至全國全行業。“營改增”試點地區獲得了稅收優惠的好處，但對非試點地區和行業的企業不公平，到他這里增值稅抵扣鏈條斷裂，因為政策的缺陷導致不能公平競爭。因此，“營改增”應盡快擴圍到全國所有的行業，從制度上徹底解決增值稅抵扣鏈條斷裂的問題，進一步消除重復征稅不公平現象，實現公平和諧的稅制環境。

2.政府部門應制定具體的財政補貼方案。“營改增”試點方案只是對稅改目標進行了粗線條設計，保證改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，沒有制定切實可行的財政補貼方案。對于“營改增”試點過程中出現稅負增加的企業，政府部門也只是給與一個過渡性的補救措施，國家層面并未出臺一套整體方案，各試點地區應因地適宜地制定相應的補貼政策，包括補貼標準、補貼辦法、申請程序等具體內容，逐步形成以申報、評估、核對、撥發與監督為一體的系統化扶持措施，將結構性減稅真正落到實處，合理有序第推進“營改增”再擴圍，為其全面鋪開積累經驗。

3.盡快啟動增值稅立法。隨著“營改增”試點的深入開展，原有的《中華人民共和國增值稅暫行條例》已不能適應當前部分企業了，需要進一步修訂并提升到立法層面[8]。立法可以和改革同步進行，以立法促進改革，不能因試點而影響立法進程。

（注：本文系院級課題青年項目《“營改增”再擴圍對安徽中小企業財務管理的影響與對策研究》，項目編號：YJKT1314Q01；安徽省會計與審計校企合作實踐教育基地項目，項目編號：2012sjjd085）

參考文獻：

[1]中小微文化企業期待“營改增”方向已定實施還需等等[N].合肥晚報，2014-09-12.

[2]安徽省統計局.國家統計局安徽調查總隊.2011-2013安徽統計年鑒[M].北京：中國統計出版社.

[3]安徽企業減負政策升級全年減稅規模將超6億[EB/OL].中國行業研究網http://www.chinairn.com.

[4]林斌，林繼杰.增值稅改革對小規模納稅人影響芻議[J].財會月刊, 2010，（36）：49-50.

[5]“營改增”推動產業轉型升級[N].安徽日報，2013-06-13.

[6]陳龍.“營改增”再擴圍對中小企業的影響機制探析[J].商業會計, 2013，（11）：112-113.

[7]郇公弟.中小企業助推德國經濟保持強大[N].經濟參考報，2007-11-12.

[8]孫太利.關于進一步完善“營改增”試點政策，切實為中小企業減負的提案[J].經濟界，2013，（2）：20-21.