中小公司內部應收賬款管理現狀及改進方案——以A公司為例

中小公司內部應收賬款管理現狀及改進方案——以A公司為例

羅冰潔

（湖北經濟學院會計學院，湖北武漢430205）

摘要：隨著市場經濟的高速發展，越來越多的公司在殘酷的競爭中選擇賒銷，目的也不外乎爭取更多的市場份額，擴大銷售，增加利潤。公司經營中，現金流失的的最大領域之一就是應收賬款，我國很多公司都存在對逾期應收賬款的管理不善，前清后欠，缺少有效的控制。本文從應收賬款的理論出發，通過分析A公司的個案，找出其存在的問題，對應采取的改進方案作了探索，判斷制定科學合理的應收賬款信用政策，執行恰當的信用標準，采用靈活的催收賬策略，為其制訂了符合其發展的應收賬款管理方案。

關鍵詞：應收賬款；公司管理；日常管理

應收賬款是指公司因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。它是商業信用的產物，是公司擴大經營收入的手段。同時，應收賬款對公司經營一般會產生兩種風險，一是信用風險導致的應收賬款風險，二是巨額應收賬款帶來的資金周轉風險。對于公司而言，應收賬款的存在本身就是一個產銷的統一體，公司一方面想借助于它來促進銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，同時又希望盡量避免它給企業帶來的資金周轉困難、壞賬損失等。在為公司增加利潤的同時，想辦法控制應收賬款和及時快速的收回貨款就顯得尤為重要了，公司的利潤實現和持續生存發展，都離不開及時收回貨款。

一、A公司應收賬款現狀分析

（一）應收賬款的財務指標分析

表1：公司2010～2012年應收賬款有關財務指標

1.應收賬款占銷售收入的比重

通過這一比重,可以衡量公司的銷售質量,還可以評價公司的盈利能力。由表1可知，2010年到2012年公司應收賬款占主營業務收入的比重激增，表示公司經營初期為了占領市場，增加收入，賒銷業務猛增，風險巨大。2010年應收賬款占主營業務收入的比重為87.26%，這個比例表明公司每銷售一元的產品就有0.87元的賒銷，也說明該公司有87.26%的賬面利潤是靠賒銷來的。

2.應收賬款周轉率和周轉天數

這一指標反映公司應收賬款的變現速度和管理效率。由表1可知，2010年到2011年公司應收賬款周轉率迅速下降，表示公司的變現能力和短期償債能力降低，業務收入基本上都靠賒銷，2011年到2012年公司應收賬款有所提高，說明公司意識到風險，開始控制應收賬款，但還不夠理想。

3.應收賬款的機會成本

按收入法計算公司2010年應收賬款的機會成本。有價證券的利率以2010年我國國庫券的利率來計算,平均收款期為313天。則應收賬款機會成本=(893,200.00+1，230，200.00)÷2÷ 360×313×4.16%=38400.51元。

上述數字表明該公司每年因為應收賬款占用資金而失去了其他投資（此為最保守的無風險投資法）所能獲得的收入為38400.51元。

由表1知，公司在起步階段，面對著激烈的市場競爭，為了獲得一絲生機，穩定自己的銷售渠道、擴大商品銷路、開拓并占領市場，增加收入，公司放手銷售部門采用賒銷，看上去銷售收入增加了不少，但收入主要依賴于賒銷，長期以往公司付出一定代價，給公司帶來巨大的壞賬風險。

（二）應收賬款賬齡分析

表2：公司2013年度財務報告中關于應收賬款部分的賬齡分析

據上述，可以看出該公司的應收賬款質量不佳。公司一年以上的應收賬款就占到了總額的51.05%，公司很大一部分的應收賬款都已經失去流動性了，變現能力差，已經不能稱其為流動資產了。這么大比例的應收賬款存在，說明該公司在管理應收賬款上是非常無效的，這給公司帶來的損失決不僅僅是賬面上存在的損失，還應包括計入應收賬款的管理成本（主要包括制定信用政策所產生的費用、對客戶的資信調查費用、人員辦公費用、信息搜集費用，以及其他費用等）及壞賬損失成本，應收賬款管理不善對公司的財務管理上和整個公司未來的發展都是一個非常大的問題。

（三）公司應收賬款管理存在的問題及成因

1.應收賬款日常核算、管理工作不規范

財務沒有實行電算化，僅運用簡單的microsoft excel做表格，隨著銷售業務的擴大，往來單位的增加，現有人員的手工已經不能滿足往來賬項準確的核算，公司沒有建立明確的客戶檔案，盲目追求銷售額，追款責任不明確。公司缺乏管理人才，對于應收賬款管理上沒有制定科學合理的管理制度，沒有一套完整的財務管理監控體系。公司和各部門之間又是采取分管指標，各部門之間經濟利益掛鉤的管理辦法。部門之間為了各部門的利益，缺乏協調。沒有一套完整的應收賬款制度，使得公司的應收賬款越來越多，又無章可循，使得賬款難以收回。

2.公司內部激勵機制不健全

公司在起步階段，為了打開市場，迅速搶占市場份額，把銷售量與工資掛鉤，沒有考慮賬款的回收率。因此，銷售部門往往僅關心銷售數量，對客戶的經濟實力以及誠信不了解，通常都采用分期付款或賒銷等手段推銷商品。如此以往，商品和銷售額都迅速增加，但應收賬款也火速躥升，為公司的經營增加了負擔，同時也使公司的流動資金減少，經濟效益下降。

3.公司缺乏風險意識，市場調查不到位

在賒銷貨物前對客戶的信用狀況調查不夠，導致應收賬款不斷增加。一些客戶缺乏誠信，存心拖延或有意賴賬，而該公司在對客戶的信用狀況還沒有充分調查了解情況，為了擴大市場份額，提高競爭能力，就一味地增加賒銷額，致使許多賒銷款項無法及時收回，公司的應收賬款規模也就越來越大，從而增加公司經營的風險。

4.公司沒有合理的信用政策，缺乏事前控制

大部分公司的應收賬款管理都停留在事后催收，而忽視了在應收賬款管理的事前控制，沒有收集客戶的信用資料，也沒有進行客戶信用分析，沒有建立一套合理的信用政策。隨著市場經濟的高速發展，公司為了在激烈的競爭環境下維持生存和追求發展，盲目的追求銷售額，進行賒銷，也給公司帶來了巨大的經營風險。

二、A公司應收賬款管理的改進方案

（一）加強對應收賬款的事前控制

1.逐步實行會計電算化

提高會計人員的業務素質，招納一些有能力的電算會計。會計電算化促進了會計工作職能的轉變，對會計人員的知識結構和素質要求較高。這就要求會計人員要不斷地學習和提高會計電算化知識，為公司盡快建立高效的會計信息系統創造條件。同時推動會計電算化由“記賬型”向“管理型”轉變。

2.健全針對賒銷業務的內部控制制度

公司應收賬款積壓過多，往往是因為公司過分強調銷售業績所致。所以公司管理層應該確定一個合理的銷售目標，根據公司的實際情況來確定最佳的賒銷規模和應收賬款規模。公司在制定營銷政策時，要將產品銷售和資金回籠結合起來，加強銷售人員回款意識，把銷售回款率作為考核銷售人員的一項重要指標，并與工資、獎金掛鉤。另一方面，公司內部必須加強對內部控制制度管理人員的選拔和培養，加強內部職工的相互監督制約機制，高層管理人員也要對相關部門負責人做定期的思想工作，了解他們的思想動態，嚴防內部隱患。

3.開展信用調查，建立客戶管理檔案

公司要想建立一套系統、完整的風險預防管理制度，有一套“有備無患”的預防手段，就必須對客戶進行嚴格的篩選和管制，因為客戶不可能全是可靠的，只有通過充分的資信調查，才有安全的交易方式，才是管理好應收賬款的保障。公司應該根據自身的經營狀況，再根據所往來的客戶，對他們進行充分的資信調查，建立客戶檔案，對于新客戶，要了解其過去的付款記錄、經營規模、資金構成、償債能力，選擇資信好、實力強的客戶作為今后往來業務的發展對象。對客戶進行資信調查,根據調查的結果來評定其信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案，掌握每個客戶的信用狀況,對不同資信客戶不同對待，根據設定的信用等級評價標準。

（二）應收賬款的事中控制

1.加強合同管理

加強銷售合同管理為加強防范經濟風險的能力，確保合同的順利進行和發生糾紛時提供可靠的證據。公司應當建立健全銷售合同審批制度，審批人員應對銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等嚴格把關。公司應不斷完善自己的標準合同文本，應有公司法律人員審定合同內容，確保權責對等、價格清晰，使合同漏洞和條款風險盡量減少。公司要嚴格按照合同約定履行責任，加強合同管理，對客戶執行情況進行跟蹤分析，防止壞賬風險發生。

2.選擇合理的結算方式

公司在與往來客戶發生業務時，應根據客戶的不同信用等級來采用不同的結算方式。對于資信度好，經濟效益好的客戶，可以采用寬松的信用政策，采取定期收款和銀行承兌匯票等結算方式；對于資信度一般或經濟效益差的客戶，應當選擇嚴格的信用政策，選擇支票或銀行匯票等現金結算方式，決不能為了留住客戶，虛增銷售額而讓公司承擔高的應收賬款風險。

3.定期編制賬齡分析表

一般情況下，依時間先后順序，收回的應收款首先用于清償早期的欠款，先清償舊賬然后再清償新賬。公司管理人員要把過期債券款項作為催收工作的重點，研究調整新的信用政策，努力提高回收率，對尚未到期的應收賬款也不能放松警惕，要嚴加監管，防止發生新的拖欠。

4.建立應收賬款壞賬準備制度

對于公司而言，應收賬款累積過多，那么收不回的壞賬可能性就越高，所以建立健全壞賬準備制度就顯得尤為重要，正確的估計公司可能發生的壞賬，不僅為公司高層做決策提供了依據，同時也能夠及時有效的控制公司的正常運轉。

（三）應收賬款的事后控制

1.確定合理的收賬政策

公司應該確定一套全面科學的收賬政策。對于在經營過程中由于商品質量問題等牽涉到自身因素而導致客戶拖欠貨款的，銷售管理人員應當主動采取措施進行適當彌補，加強售后服務，盡量讓客戶滿意，從而盡快收回資金。對于確定由于資金周轉困難而無法進行償付的往來客戶，應采取制定還款計劃，限期令其逐步還清欠款，或采取債務重整策略。對于惡意拖欠貨款不還的客戶，需要與其進行溝通協調，相互理解，若有必要，可以采取一定的法律手段來維護本公司的權益。

2.制定合理的收債方法

公司需建立一套提高賬款回收效率的有效辦法，首先，要進行應收賬款的預算管理，目的在于保證凈利潤的增長和現金供應量的充足，其次，要加強對回款指標的高密度考核，重點把銷售工作中的催收管理作為整個銷售過程管理的重點，而催賬管理又應以回款管理作為重點。最后注意收款方法，主要以信函方式催收，將客戶拖欠賬款的金額、時間及相應文件復印件寄給客戶，請其在規定時間內付款。輔助以電話催收，或者直接派員面談催收。

三、結語

當前中國市場經濟的一個顯著特點就是風險經濟，尤其在市場由賣方市場轉化為買方市場之后，對于任意一家公司尤其是從事信用交易繁多的公司來說，如果公司的業績增長速度一直高于其收款速度，兩者匹配不當，那么公司的獲利必然達不到一個高的水平，因為很多資金都掛在賬上，成為對方的短期資金，而自身公司卻又可能因為資金短缺而面臨困境。然而賒銷又是一把雙刃劍，在這個競爭激烈的市場里，它能給公司帶來賬面的效益，幫助公司擴大銷售，同時也可能埋下應收賬款收不回的惡種。因此公司應該建立一套行之有效的應收賬款管理制度，以科學手段防范交易風險，規范賒銷管理，加強應收賬款的催收力度，保證資金周轉順暢，提高公司的市場競爭力。

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