我國上市公司內部控制與會計信息質量關系探討

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會計信息作為傳遞企業價值運動產生數據的媒介，其決策有用性的特征有助于會計管理和企業管理的健康發展。高質量的會計信息必須同時滿足真實性和相關性的質量特征，必須能真實完整、及時準確地對企業經營活動全過程加以記錄和分析，對相關者的決策發揮參考價值。而會計信息質量特征是指信息使用者參考使用的標準，對會計信息提出的質量要求。

一、上市公司內部控制與會計信息質量關系分析

（一）從不同角度看內部控制與會計信息質量的關系。

1.目標角度。財務報告的可靠性是指提供的信息要合法地、公允地反映企業的財務狀況和經營成果。無論在哪個階段，財務報告可靠性的目標都被列為內部控制所要實現目標的重中之重。因此，內部控制的執行情況和其目標的實現程度，必然與會計信息質量存在不可割舍的關系。

2.信息披露要求角度。2003年8月SEC發布的報告明確指出，內部控制被納入強制性財務信息披露范圍，內部控制信息披露內容被納入會計信息之中。由此可見，內部控制與會計信息實現了實質上的融合，二者相互作用、相互影響的關系進一步加強。

3.公司治理結構角度。公司治理是指與公司戰略目標相關的所有權和控制權組成的一整套法律、文化和制度。完善的公司治理為優質會計信息的獲取搭建了良好的平臺，而漏洞百出的公司治理結構卻為虛假會計信息的產生埋下禍根，由此可見二者之間有著不可割舍的重要聯系。

4.從現代審計的角度看。內控制度的不斷完善，推動著現代審計前進的步伐。比如，注冊會計師審計時要先對內部控制進行符合性測試，在此基礎上才能確定實質性測試的時間、性質、范圍等內容，最后出具有關被審計單位財務報表合法性、公允性的審計報告。因此，我們必須建立健全內控制度，創造現代審計實施的有利條件，為高質量會計信息的產生提供肥沃的土壤。

（二）內部控制與會計信息質量相互關系。首先，完善內部控制是提高會計信息質量的根本途徑。其次，內部控制環境是保障會計信息質量的首要因素。缺失良好的控制環境，內部控制就會流于形式，會計信息質量也將大打折扣。第三，確保會計信息真實可靠始終是內部控制的重要目標。最后，會計信息質量反作用于內部控制。如果會計信息真實可靠、傳遞及時，那么其將幫助企業發現經濟活動過程中存在的問題；反之，則會誤導相關者的決策。因此，會計信息在內部控制貫徹執行的全過程都發揮著不可替代的作用，其質量的優劣程度決定了內部控制執行的效率和效果。

二、我國上市公司內部控制對會計信息質量的影響分析

（一）控制環境對會計信息質量的影響。

1.治理結構缺陷對會計信息質量的影響。

首先，股權結構不合理，內部人控制嚴重。我國上市公司大部分由原國有企業改制形成，國有股比重占有絕對優勢，機構投資者比重則很小，造成“一股獨大”現象，從而導致內部人控制問題。如控制三鹿集團56%股份的三鹿乳業公司，推行經營者持大股政策，其中96%的股份為老員工持有，而田文華集董事長、總經理及黨委書記職務于一身，導致三鹿集團內部人控制現象嚴重，從而造成內部控制失效。

其次，董事會難以發揮監督和控制經理人員的作用。我國上市公司董事會缺乏獨立性，存在外部監督乏力的現象。在“開開事件”中，開開實業的董事會很不規范，特別是對于公司的議案，基本上都是總經理張晨一個人說了算，董事會成員沒有發言權，監督和控制總經理的作用更是流于形式。

第三，監事會形同虛設。監事會與董事會原本是一種相互牽制的關系，但我國上市公司監事會卻形同虛設。監事會成員構成不合理，外部監事比例較低。另外，監事會的經費與報酬受制于董事會的決議。例如，開開實業同樣面臨著監事會形同虛設的惡疾。在張晨就任總經理期間，公司經營狀況不斷惡化、對外投資盲目劇增、關聯交易頻繁發生，然而監事會對此類異常現象沒有進行調查，最終開開實業被掏空。

2.上市公司控制主體素質不高對會計信息質量的影響。有調查表明，我國上市公司管理者普遍內部控制觀念淡薄，對內部控制的作用認識不足，不知如何建立完善的內控制度、不知如何招聘員工、不知如何進行投資，也有一些管理者認為內部控制建立在自我評價的基礎上，因此其效果是不顯著的，再加上考慮到成本問題，從而放棄了內部控制的建立和實施。

3.上市公司內控制度不完善對會計信息質量的影響。組織結構是企業內部控制的基礎框架，為經濟活動的計劃、執行、控制和監督創造了條件，對會計信息質量有重大影響。然而，我國上市公司普遍存在欠缺統一領導和部署內部控制的部門，以及一人兼任多職、職責不清的現象，從而導致信息溝通渠道不順暢，影響了會計信息質量。

（二）監督對會計信息質量的影響。我國的內控制度存在監控系統不完善、監督力度不足的缺陷。如由于內部審計工作得不到關注、內審人員缺乏專業勝任能力，導致內部審計流于形式；由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之職業道德的欠缺，并沒有嚴格執行應有的程序，導致外部監督不力。

（三）信息與溝通對會計信息質量的影響。很多上市公司并未建立一個良好的信息溝通平臺，各部門缺乏溝通、協調、配合，導致會計信息處理遲滯，傳遞過程脫節，從而影響會計信息傳播，導致會計信息失效。

（四）控制活動等其他要素對會計信息質量的影響。

1.風險控制意識不足。大多數上市公司普遍存在風險意識不夠、對風險認識不足的問題。如鄭州亞細亞集團，由于對市場整體形勢認識不深入，事前未做詳細風險分析工作，在面對零售業艱難狀況的時候，缺乏有效的風險應對措施，因此造成內控失敗。

2.內部控制執行失效。上市公司內部控制考核機制不健全，缺乏系統的考核程序和方法，導致內部控制執行失效。如中航油事件，雖然公司的內控制度中規定，公司損失超過500萬美元，必須報告董事會，并立即采取止損措施。但是，在真正的執行過程中，這些規定沒有得到貫徹落實，最終才釀成嚴重的財務舞弊事件的發生。

3.內部控制關鍵點設置不合理。企業應該明確內部控制的關鍵點在何處，從而根據實際情況具體分析，進而采用與之相適應的控制程序。但是，我國上市公司對內部控制起關鍵作用的部分把握不準確，導致疏于對業務流程的控制，會造成內控形同虛設，起不到應有的作用。

三、解決措施

（一）加強上市公司內部控制環境建設。

1.完善公司治理結構。首先，改革董事會結構，引入較大比例的外部董事，確保董事會與總經理相互制衡。其次，設立主要由外部獨立董事組成的審計委員會，為內部控制的運行提供監督，從而為防止和抵制財務報告操縱行為建立良好的屏障。最后，明確監事會職責，確保其監督職能的貫徹落實和高效發揮。一是要梳理監事會成員，剔除由“關鍵人”控制的成員；二是對于監事會成員的整體素質要加大關注，確保專業勝任能力，增強使命感、責任感；三是要貫徹落實監事各方面職權的履行情況。

2.加強人力資源管理，提高會計人員素質。首先，企業必須建立科學的人力資源政策，確保選拔具備較強職業競爭能力和優良道德品質的員工。其次，強化會計人員的思想熏陶，使內部控制的思想深入到每個人。最后，建立完善的激勵與約束機制。

3.構建科學的組織結構。最重要的是確保不相容職務相分離，做到授權批準與實施業務相分離、業務經辦與財產保管相分離、業務經辦與會計記錄相分離、業務經辦與審核監督相分離、財產保管與會計記錄相分離。

（二）健全風險評估機制。

1.加強內部控制風險評估，建立內部控制評價體系。面對激烈競爭帶來的風險，上市公司需要在提高風險意識的前提下，通過風險識別和分析對風險進行全面的評估，并根據評估的結果，尋求針對性的措施和方法。同時，為了促進財務目標的實現，降低風險隱患的存在，防范財務舞弊的發生，建立一套完善的、具備可操作性的、符合成本效益原則的評價指標體系是非常有必要的。

2.提升風險管理水平，進行全面風險管理。通過對風險進行全方位分析，確定企業所面臨的各種風險，明確其對企業經營的威脅，進而及時調整內控制度，為應對風險做好準備。同時，面對不同風險應具體問題具體分析，認真對比規避、降低、分擔和承受四種風險應對策略，在權衡利弊之后，確定最佳方案。

（三）完善控制活動，健全控制程序。控制活動是落實內控政策和執行管理方針的過程，它貫穿于整個企業不同階層各個發展階段，融合了人、財、物、產、供、銷等控制對象。因此，在開展內部控制活動時，上市公司應結合自身的實際情況，選擇合理適當的控制程序和方法。同時，必須進行恰當的分工，建立不相容職務分離、授權批準控制程序，確保各崗位員工各司其職。

（四）加強內部監督，健全監控體系。監事會和內部審計組成的監控系統負責對企業的財務信息進行內部監督。監事會主要負責檢查公司的業務、財務和其他會計資料，驗證提交給股東大會的信息。內部審計的職責在于幫助管理者有效地履行責任，對控制系統的風險和操作情況提供獨立保證。因此，完善的監控體系可以幫助提升經營效率，減少各種錯報、漏報，從而保證內控的有效運行，提高會計信息質量。

（五）加強公司的信息流動和溝通，建立良好的信息溝通系統。首先，分析公司的實際情況，形成與實際相符的工作崗位職責說明書，制定詳細的工作流程圖，從而讓具體崗位的員工清楚知道自己的職責。其次，可在公司建立內部局域網，將一些實用的信息及時上傳，促進信息的流通與傳播，通過信息的共享為構建良好的信息溝通渠道提供支持。最后，各部門可以不定期地召開座談會，聽取員工的心得體會，收集相應的改進意見和建議。同時，要建立良好的企業氛圍，為員工暢所欲言地反映問題提供相應渠道。