論完善企業內部審計制度的對策與措施

吳從慶 邢學新72719部隊

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論完善企業內部審計制度的對策與措施

吳從慶 邢學新
72719部隊

摘 要：企業內部審計制度在市場經濟快速發展的今天變得尤為重要，本文從內部審計的定義、內部審計的主要作用和特點、內部審計質量控制的重要性、影響內部審計質量的因素、完善企業內部審計的對策與措施等五個方面詳細論述了建立健全完善的內部審計制度對現代企業能夠有效規避經濟風險、不斷發展壯大的重要性。

關鍵詞：企業 內部審計制度 措施

內部審計的產生和發展是一個漫長的歷史過程，在這個發展過程中，審計與會計關系日益密切，兩者既相互依存，又相互影響。會計活動是經濟管理的重要組成部分，它本身是審計監督的主要對象，會計與審計之間有著千絲萬縷的聯系，伴隨著我國市場經濟的快速發展，我國的審計工作進入了一個改革和發展的新階段，審計已成為社會、企業普遍的需要，審計工作在職能上，由過去的查錯糾弊向建設性、前瞻性功能轉變，在內容上，由過去單純的財務防護性審計向效益審計、管理審計轉變，審計由此產生了質的變化。

一、內部審計的定義

是建立于組織內部，服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動。

相對于外部審計，內部審計主要是為加強管理而進行的一項內部經濟監督工作，它是由本部門、本單位內部的獨立機構和人員對本部門、本單位的財務收支和其他經濟活動進行的事前和事后的審查和評價。

內部審計既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。

內部審計機構在部門、單位內部專門執行審計監督的職能，不承擔其他經營管理工作。它直接隸屬于單位最高管理者，并在單位內部保持獨立性，在行使審計監督權時，內部各級組織不得干預。但是，內部審計機構終屬單位領導，其獨立性不如外部審計，內部審計所提出的審計報告也僅供部門、單位內部參考使用。

二、內部審計的主要作用和特點

主要作用：具有積極的促進作用；具有有效的評價和鑒證作用；具有及時的預防和保護作用等作用。

主要特點：服務的內向性，審核的及時性，工作的相對獨立性，范圍的廣泛性，程序的相對簡化性，審計明確性等特點。

三、內部審計質量控制的重要性

審計質量對于審計工作，好比產品質量對于企業；產品質量決定企業的生死存亡，內部審計質量控制是審計質量的重中之重。審計質量控制對于防范審計風險，保證審計工作效果，促進審計人員提高業務水平和業務能力，充分發揮審計功能作用有重要的意義，其重要性體現在：

（一）是實現審計目標的重要保證

審計質量控制是為提高審計質量目標而建立的。只有不斷提高內部審計工作質量才能真正實現內部審計的目標。通過加強內部審計質量控制管理工作，可以減少一些影響內部審計質量提高的不良因素的發生或形成；對一些已發生或形成的影響內部審計質量的因素，則通過內部審計質量控制工作可以及早發現，防患于未然，并加以控制和消除，從而達到提高內部審計質量的目的。

（二）是加強審計質量管理的客觀要求

審計質量控制體系的作用在于能夠從組織上、制度上、思想上、人員素質上保證審計質量。通過建立審計質量控制體系可以使審計質量管理活動達到協調統一的目的，不但可以較快發現審計質量問題，而且還可以得到有效治理。

（三）是實現審計工作法制化、制度化、規范化的要求

隨著國家市場經濟的發展，審計工作領域不斷擴大，業務日趨復雜。審計工作必將逐步實現法制化、制度化、規范化。要實現這個目標就必須建立一個與其要求緊密聯系的完整的審計質量控制體系，這是審計形勢發展的需要。

四、影響內部審計質量的因素

內部審計面臨的一些主要問題，比如法規制度的剛性不足、一些企業內部審計的思想觀念落后、管理體制和工作機制不健全等等，這些問題可能是企業內部審計本身無法解決。解決這些問題需要相關部門、企業單位管理層，甚至社會公眾的關注和支持。這就要求我們要加強宣傳，為內部審計營造一個良好的發展環境。

我國內部審計起步較晚，受傳統人文因素和傳統觀念的影響，發揮內部審計的作用受限，主要存在以下問題：

（一）企業內部審計的定位不明確

許多企業的內部審計部門職能定位有監督職能、鑒證職能及綜合職能等特點。最普遍的觀點是將內部審計定位為監督職能和鑒證職能，內部審計的職能定位不能夠反映內部審計的真正目的，從而影響了內部審計的目標和方向。

（二）企業審計人員結構的單一及素質能力不足

許多企業的審計部門普遍存在專職人員少、人員業務結構單一的現象。內審人員缺乏專業的審計經驗和審計技巧，相關人員的知識面較為單一，另外絕大多數企業的內審機構只有相關會計人員，沒有其他專業的技術人員，使得審計部門只能從會計憑證、業務表面查找問題，難以深層次發現問題，因而為決策者提供的建議往往缺乏深度。

（三）企業內部審計機構設置不合理

表現在企業領導對內部審計機構建設重視程度不夠，沒有設置獨立的內部審計機構。有的企業雖然設置獨立的內部審計機構，但內部審計人員一般是從財務會計工作中分離出來，有的甚至由會計人員兼任，造成既是裁判員，又是運動員的現象，兼職現象嚴重，缺乏經營管理復合人才，難以適應內審工作的需要。日常工作中授予內部審計機構的權限不夠，以至內部審計結論的落實難以真正到位，內部審計發揮不了應有作用。

（四）內部審計工作程序不規范、審計方法簡單

內部審計工作的作用限于內部審計機構和人員素質的限制，只有簡單的財務稽查，分析、確認、評價能力不夠，審計技巧不足，不能充分發揮內部審計的應有作用。

五、完善企業內部審計的對策與措施

（一） 樹立內部審計機構的權威地位

完善管理制度，嚴格執行審計決定。規范與完善的內部審計管理制度，是企業開展內部審計工作的制度保證，企業內部審計應結合企業實際，建立健全內部審計制度，明確內部審計在企業中的地位和職責，使內部審計工作有章可循、有規可依，為促進內部審計健康、有序發展提供制度保證。同時，要嚴格執行審計決定，認真做好后續審計工作，對審計意見的落實情況進行跟蹤問效，督促相關部門認真進行整改落實。

（二）單獨設立內部審計機構，保證內部審計機構的獨立性

內部審計要保持組織上的獨立地位，內審人員應得到企業管理層的支持，以充分保證審計職責的履行。建立獨立垂直的內部審計管理體系，使內部審計部門獨立于其他經營部門，審計機構和人員的任免由企業管理層決定。從組織地位方面保障內部審計人員獨立、自由地開展內部審計工作，讓內部審計人員對審計事項做出客觀公正的評價。有了這樣的組織地位的保障，內審人員才可以客觀地、自由地開展工作，才可能做出真實公正的判斷。

（三）建立健全完善的內部審計程序和制度

通過建立和完善機構機制，對審計項目立項、方案制定、審計取證、審計報告、審計追蹤等各個環節和程序進行規范管理，有效控制內部審計工作的質量。要以風險為導向，綜合考慮需求、審計資源和審計頻率等因素來選擇審計項目，同時制訂審計方案一定要有前瞻性、連續性、可比性，方案的操作性要強，要科學合理安排審計項目的時間，切實避免審計人員為了加快完成審計項目，壓縮審計的工作時間和報告時間，甚至減少現場檢查時間的現象，這就會影響審計項目的工作質量，而且增加了審計風險。在審計工作中，還要確保在內部審計中要嚴格落實內部審計制度，提高方案的有效性，對被審計單位的情況要提前充分了解，對審計目標要明確，對方案的討論要全面充分，并對審計的全過程建立有效的復核、監督制度，只有這樣，才能及時發現審計過程中的缺陷，工作標準要注意一致性，工作底稿記錄等重要資料要規范，底稿要對審計時間、金額、事件經過等相關要素交代清楚，突出重點及復核環節等。復核內容主要包括：審計目標是否實現，審計結論是否恰當，審計發現是否全面反映，描述是否清晰，問題定性是否準確，原因分析是否到位，審計建議是否有效，審計報告是否及時發布等。

一些企業內部審計制度規定較為零散，未進行系統性的梳理和歸集，缺少從企業管理層面的頂層設計，規章制度的不完善、不精細、內容上不明確，造成審計人員在對具體審計項目尺度把握上存在差異，另外規章制度的時效性差，也是內部審計滯后于企業的業務發展，影響內部審計工作質量的重要原因。在內部審計工作中，企業要及時對內審制度進行系統的梳理和歸集，并建立以風險管理平臺為載體的規章制度，增強制度的可操作性。要對制度要實行動態管理，業務管理部門要根據業務發展的需要，對原有的制度規定進行經常性的維護，不斷地補充、修改、充實和完善，以滿足業務發展的需要。

（四）努力提高內部審計人員的專業素養。內部審計人員的專業知識水平、分析判斷能力、工作經驗是決定審計風險大小的主要因素，對內部審計工作質量有著重要的影響。但由于內審人員自身素質受限，如果缺乏專業知識和管理協調能力，僅對本崗位業務熟悉，對其他崗位業務知識了解不夠，會直接影響到審計工作開展的深度和廣度，影響內部審計的工作質量。審計程序、審計手段與技巧的先進與否，作為審計主體的審計人員素質更直接影響著審計項目質量的好壞。因此，企業應努力營造理論學習與交流的大環境，積極組織各類業務技能培訓，提高審計人員的綜合素質，并通過學習交流，不斷更新審計知識，更好地掌握新的審計方法和手段，培養審計人員獨立、深入思考的習慣，開拓審計新思想與視野，不斷進行技術創新。要把審計人員培養成為既掌握財務、會計等各類專業知識、熟悉審計技術與方法，又具備分析運用其他專業技能和經濟法律等綜合能力的復合型人才，通過知識更新來提高業務素質，創造性地開展各項審計工作。改善內部審計人員結構組成，加強業務培訓，促進整體素質的提高。在內部審計人員的隊伍建設上，關鍵是注重審計人員的構成，將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中來。要求審計人員具有較好的職業道德和較高的政策水平，熟練掌握國家法律和企業規章制度。要抓好現有審計人員的培訓教育工作，從實際出發，因地制宜地制定和完善企業內部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的生活與工作待遇問題，讓他們切實沒有后顧之憂，充分調動審計人員的工作積極性。

重視內部審計工作不僅要實現觀念上的突破，要重要的是實現內部工作上的突破。凡是加強企業科學管理，防范企業風險，提高經濟效益，有利于企業發展的相關問題和事項，都應作為內部審計的工作范疇。

完善企業的內部審計制度，對一個現代化企業來講尤其重要，嚴格的審計程序和審計制度設計，是審計質量保障的重要保證，在審計項目執行的事前、事中、事后的各個階段，都要嚴格遵守審計工作程序。審計中嚴格按程序、規矩辦事，審計過程透明，避免人情關系參雜其中，做到審計工作制度化、規范化，有利于審計工作有序進行，達到提高工作效率的目的，使內部審計制度更好的為企業的發展壯大服務。

參考文獻：

[1]《內部審計管理》（M），王寶慶編著，出版社：立信會計出版社，2012年01月，第1版

[2]《中國內部審計發展戰略研究》（M），王兵編著，出版社：中國時代經濟出版社，2014 年12月，第1版

[3]《現代企業內部審計精要》（M），尹維 編著，出版社：中信出版社，2011年05月，第3 版