小額貸款公司內部控制問題研究

洪東東

（中央民族大學管理學院 北京 100081）

小額貸款公司內部控制問題研究

洪東東

（中央民族大學管理學院 北京 100081）

小額貸款公司引進中國之后，經過二十多年的發展，已從當初的小規模不成熟慢慢發展成已初具規模走向規范成熟，小額貸款公司已經步入快速發展的時期。但是隨之而來的是一些慢慢顯露的問題。本文著眼于描述我國目前小額貸款公司內部控制管理的現狀，然后分析其中出現的一些問題，最后針對這些問題提出相應的對策建議。

小額貸款公司 內部控制 問題 對策

一、我國小額貸款公司的發展狀況、發展特點及優勢

1.我國小額貸款公司的發展狀況

2006年，為了進一步促進小額信貸在中國的發展，中央銀行和銀監會等多個部門開始在全國多地試點設立小額貸款公司；緊接著，銀監會頒布《關于小額貸款公司試點的指導意見》，小額貸款公司開始在全國范圍內廣泛設立。[1]

自21世紀第一個十年以來，小額貸款公司在中國發展比較快速，但是機構數量的地區分布還是很不平衡的，如東部沿海地區的小額貸款公司分布比較集中，占機構總數量的78%，而內地特別是西部地區的小額貸款公司發展還是相對緩慢，江蘇擁有522家小額貸款公司，居全國各省之最，而西藏地區僅僅有4家小額貸款公司；江蘇、浙江和內蒙古三省在貸款余額和實收資本方面占據全國前三，貸款余額合計占全國的33.59%，實收資本合計占全國的32.26%。從貸款余額和實收資本兩個整體實力指標上看，江蘇、浙江和內蒙古穩居前三甲，貸款余額合計占全國的34.28%，實收資本合計占全國的30.67%，其中江蘇更是以貸款余額11.37億元、實收資本920.94億元的絕對優勢大幅度領先其他省份。[2]

2.小額貸款公司的發展特點

（1）小額貸款公司數量迅速膨脹和區域發展不協調并存

自銀監會頒布《關于小額貸款公司試點的指導意見》以來，小額貸款公司全國范圍內迅速設立起來，到2013年一季度末，短短十幾年時間全國的小額貸款公司已發展有6000余家，但與此同時地區間的發展也是不平衡的。從全國來看，小額貸款公司在那些市場需求比較旺盛和民間資本比較充足的地區發展較快，如浙江省從一家小額貸款公司發展到300多家僅用了5年時間，貸款余額達到了實收資本的1.45倍，15萬的農戶、個體工商戶和小微企業直接受益；相比之下，在經濟發展較落后的地區，小額貸款公司發展變緩慢，在很多方面與經濟發達地區有著較大的差距。

（2）小額貸款公司運營機制逐漸成熟

隨著小額貸款公司在我國的發展，對小額貸款公司的認識逐步深入，針對小額貸款公司的各項政策法規和措施也不斷完善，小額貸款公司在我國的發展也逐步走向法制化、規范化。2007年中央銀行和銀監會下發《關于村鎮銀行、貸款公司、農村資金互助社、小額貸款公司有關政策的通知》，2008年銀監會下發《小額貸款公司改制設贏村鎮銀行暫行規定》。各級地方政府相關部門在中央政策的支持下，也不斷根據本地區小額貸款公司發展的實際情況制定地區性的政策措施，這就為本地區小額貸款公司的發展指明了方向，為保證小額貸款公司的科學化、規范化發展提供了政策上的支持和保障。

（3）小額貸款公司經營范圍更加廣泛

從一開始的小額信貸到現在的小額貸款公司，都是以扶貧或者是支持農業發展為初衷的，但是隨著小額貸款公司的發展，其經營范圍和業務不僅僅局限于農業和小微企業，現如今小額貸款公司的業務已經觸及到住房貸款、汽車消費貸款等眾多經營范圍。與此同時，也有一些專業化的小額貸款公司也不斷出現，如天津科技小額貸款公司以為科技型的企業提供貸款服務為自身特色。

3.小額貸款公司的優勢

我國的小額貸款公司作為開展金融服務的企業，與金融機構和一般企業相比都有其特殊性，一是服務對象比較特殊。小額貸款公司的經營對象定位是“支小”、“支農”，以當地的農業、農民、農村和涉農的微型企業為主要服務對象，城鎮中小微企業、小型商戶和城鎮居民也是小額貸款公司的服務對象；二是資金來源比較特殊。銀監會2008年頒布的《關于小額貸款公司試點的指導意見》中，明確規定小額貸款公司的主要資金來源為股東繳納的資本金、捐贈資金以及來自不超過兩個銀行業金融機構的融入資金。三是經營產品和業務范圍的特殊性。我國的小額貸款公司遵循“只貸不存”的原則僅限于經營貸款業務，經營產品單一；發放貸款遵循“小額、分散”的原則，貸款額度低，較為分散，同一借款人的貸款余額不應超過資本凈額的5%；貸款期限較短，一般以1年以內為限；還款方式靈活多樣，可以是到期一次還本付息，也可以是按期等額還本付息；貸款手續簡便，資金使用效率高。[3]

二、內部控制的基本理論

關于內部控制的定義及其解釋，有狹義和廣義內部控制之分。狹義企業內部控制是指針對財務報告的內部控制，但隨著市場經濟與企業的發展，內部控制從最初的針對企業管理需要轉變成對投資者的保護。廣泛意義上的內部控制不僅僅保護投資者的權益，它的目的是合理保證企業的生產經營成果、所披露的會計信息的真事可靠和經營活動符合法律法規的要求，它的實施者主要是企業董事會、管理者和企業員工。

1.內部控制目標和原則

（1）企業戰略；（2）經營的效率和效果；（3）財務會計報告及管理信息的真實可靠；（4）資產的安全完整；（5）遵循國家法律法規和有關監管要求。

現代企業在建立和設計內部控制框架時必須遵循和依據的客觀規律和基本法則，稱為內部控制的基本原則。具體包括：（1）合法性原則；（2）全面性原則；（3）重要性原則；（4）有效性原則；（5）制衡性原則；（6）合理性原則；（7）適應性原則；（8）成本效益原則。

2.內部控制基本要素：

（1）內部環境。內部控制必定在一個特定的企業環境中實施的，即內部環境。內部控制是在它的基礎上實施的，內部環境的好壞影響著內部控制的實施效果，內部環境的含義比較廣泛，凡是對企業內部控制系統能夠產生影響的各種內部因素都可以籠統的稱為內部環境，企業內部環境的主要內容有職權分配結構、監督審計機制、企業人事制度和公司治理結構等。

（2）風險評估。企業內部控制制度的一部分重要的內容就是評估企業所面臨的各種風險，并且評估出各種風險對企業經營成果和實現既定戰略目標的影響程度、各種風險價值以及提出化解風險的措施策略。風險評估一般包括4個步驟，即事先設置一定的目標、對風險進行識別、研究分析所識別的風險和采取措施應對風險。

（3）控制措施。內部控制中非常重要的一環是采取措施保證實現既定的企業內部控制目標，即控制措施。控制措施是對企業日常的生產經營業務、管理層和員工的活動的一種監督控制，不同的業務流程會有不同的控制措施相匹配，具體包括人事調整控制、預算開支控制、生產流程控制、財務報告控制、內部審計控制、物資采購控制、信息系統控制等。

（4）信息與溝通。有效的內部控制離不開信息與溝通。良好的信息溝通渠道能夠有效地傳遞信息，是企業內部部門之間、管理層和員工之間以及員工與員工之間能夠更好的協作配合，實現企業的經營管理目標，較少信息傳播的失真，減少企業的運行成本提高企業運行效率；也可以使潛在客戶能夠更好了解企業的真實情況，樹立企業更好的品牌和形象，為公司帶來更好的經濟效益。

（5）監督檢查。內部控制工作做得好壞、收到多大的成效需要等到監督檢查以及得到相應的反饋信息。因此，監督檢查是保證內部控制制度能夠有效執行的重要手段。監督檢查可以有多種形式：可以定期檢查，也可以不定期檢查；可以針對企業整體進行檢查，也可以以企業的某些部門或者某一個部門為檢查對象，監督檢查的主要任務就是及時發現企業內部控制存在的一些欠缺和漏洞，并提出相應的改進措施。檢查監督之所以重要是因為它既是前一段內部控制工作的總結收尾，同時也為下一段內部控制工作提出了新的要求。

三、我國小額貸款公司內部控制現狀

1.內部控制環境建設薄弱

企業的內部控制活動存在于特定的環境中，所以做好內部控制必須要將企業的內部控制環境考慮在內。控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。一個公司的控制環境的狀況在很大程度上取決于其治理結構和管理者的素質。實際上，有相當多的小額貸款公司沒有完善的治理結構，控制環境取決于企業所有者的意愿。因為管理者自身素質的局限性，企業內部會計控制的效果會受到進一步的影響。[4]

2.風險評估機制缺乏

小額貸款公司內外部的各種風險因素是構建完善的企業內部控制制度必須要考慮的因素。小額貸款公司內外部的各種風險因素主要包括合規風險、信用風險等。法人信用和自然人信用是小額貸款公司信用的兩個主要來源。小額貸款公司作為多層次金融體系的一環，與一般的機構不同，貸款投向往往具有高風險特點，潛在的壞賬風險也較高。再者在民間資本發達的地區，在選擇貸款對象時營銷和社會關系是重要的考量因素，這就容易導致風險控制制度上的缺乏。

3.控制活動不當

授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離是控制活動的五個要素。第一，在授權方面，因為小額貸款公司的組織結構不是很完善，授權機制也不太合理，這就容易出現權力分配失衡，權限分配不能做到合理高效，也可能會出現較低的權力層決定某些重大事項的決策的現象，這些都會導致小額貸款公司授權控制的漏洞。第二，業績評價方面，無法對異常差異采取必要的調查和糾正措施，當然這是由于預算管理制度的缺失造成的。第三，信息處理方面，小額貸款公司自動化和信息化水平較低，信息處理的及時性和準確性也會受到不同程度的影響。第四，實物控制方面，由于受到人員等因素的制約，對實物資產和記錄缺乏相應的控制制度。

四、對完善我國小額貸款公司內部控制的幾點思考

1.優化內部控制環境

（1）管理者要充分認識到內部控制的重要性。小額貸款公司的管理者對內部控制的重視程度在很大程度上決定整個公司員工對內部控制的認識程度，所以管理者要提高自己對內部控制的認識，不但自己加強學習理論知識，是公司的內部控制制度不斷完善，不斷加強對內部控制的投入和規劃。

（2）注重員工的選拔與培養。小額貸款公司在招聘引進人才時要嚴格把關，挑選那些職業技能和職業操守比較高的專業人員，更加注重引進人才的素質，為優化內部控制環境打下良好的人才基礎；員工進入公司后，要做好培訓和培養工作，要從思想意識上提高員工對內部控制的重視，進一步提高員工的職業技能和職業操守，對員工的工作進行必要的指導和監督。

（3）建設良好企業文化。小額貸款公司建設良好的文化對于其改善內部控制環境也是大有幫助的。良好的企業文化會使得企業管理者和員工更加自覺地遵守公司的各項規章制度，為了企業的長遠目標和長遠利益，提高自己的職業技能和職業操守。

2.強化風險評估機制

企業的各項業務管理和重要的業務流程等都蘊含著風險，如何識別和預防風險對小額貸款公司的長遠健康發展顯得尤為重要，這樣強化風險評估機制就變得十分必要。風險評估主要功能是對企業的風險進行識別和描述，對各種風險對于企業實現經營目標的影響程度進行評價，提供風險控制方案等。

3.健全控制活動機制

完善小額貸款公司的內部控制，建立健全完整的企業控制活動機制是必不可少的。各部門之間應該增加信息公開，充分共享信息，只有這樣才能減少內部控制成本，完善內部控制功能；除此之外，做好部門之間的職權劃分，充分保證監管部門的權力和獨立性，確保監督權不受其他部門的干擾；管理者要注意制衡，確保每個部門的活動都有相關部門的監督，沒有享有“至高無上的權力”的部門；另外，也不能過分的強調控制活動機制而忽視小額貸款公司的發展機遇，凡事過猶不及，要做到兩者之間的權衡。[5]

4.保證信息溝通順暢

小額貸款公司信息溝通的過程就是其充分了解自身經營活動和業務流程、控制風險的過程。良好的溝通渠道和溝通系統能夠增加公司員工之間、各部門之間、公司和客戶之間的了解，對于完善內部控制也是十分重要的。小額貸款公司良好的信息系統一般是由良好的會計信息系統和管理信息系統組成的，而且能夠為信息使用者提供真實可靠的信息。小額貸款公司具有了良好的信息系統，既可以避免一些人為性的錯誤，降低風險，又可以減少運行成本提高運行效率。

[1]游德升. 我國小額貸款公司發展現狀分析. 財會月刊, 2013(6):58-59

[2]劉志堅，周維. 小額貸款公司發展現狀、問題與對策研究. 金融教育研究，2013(10): 45-48

[3]徐燕，孔為民. 小額貸款公司內部控制現狀及存在的問題分析. 金融視線，2012(18): 78-80

[4]張俊民. 內部控制理論與實務. 東北財經大學出版社，2012：280-294

[5]北京市金融工作局. 關于印發《北京市小額貸款公司試點監督管理暫行辦法》（試行）的通知. http://www.bjjrj.gov.cn/zcfg-ncjr/c45-a555.html, 2016年12月20日訪問

洪東東 （1991.11-），男，河北人，碩士， 中央民族大學—管理學院，會計學專業。