企業內部控制效率提升路徑探究

[摘要]隨著我國改革開放的不斷深入，國內企業迅速崛起，企業的發展將帶動國民經濟的發展。國家根據企業的發展態勢頒布了《企業內部控制基本規范》，對于該規范如何實施，又如何以此提升企業內部控制效率以及企業風險管理等問題，引起實務界、理念界的廣泛研究。本文通過案例的方式探討企業內部控制的實踐方式與控制方式，提出針對企業內部控制效率提升的路徑。

[關鍵詞]企業內部控制效率；提升路徑；風險控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201608054

1內部控制研究設計

11案例的選擇

本文選擇的研究案例浙江新安化工集團股份有限公司，其公司符合案例的標準，即風險敏感性高、內部控制實施時間長、內部控制系統相對完整、研究資料較齊全等。該企業作為上市公司，信息披露制度相對比較完善。

12研究過程

為了確保企業內部控制研究的嚴謹性與科學性，按照以下幾個步驟實施：按照研究標準對企業進行選擇；收集齊全的安全資料；分析報告撰寫；研究結論。

2案例企業背景

浙江新安化工集團股份有限公司，本部在浙江杭州，1965年創建，于2001年9月成為上市公司，該公司是我國當前系統最全、領域最廣、實力最強的化學品生產商之一。新安集團主營農用化學品、有機硅材料兩大產業，其中這兩大系列產品被廣泛應用于農業生產、生物科技、航空航天等多個領域。

內部控制及風險管理工作在浙江新安化工集團股份有限公司開展的時間較早，其成效體現在以下四點：其一，該公司從建立以來，安全措施及生態環境措施非常完善，污水處理事件及廢氣排放標準均在國家標準規定內。環境、安全等風險得到良好控制；其二，內部控制在該企業中一直保持著有效的運行狀態，并在2012—2014年三年內連續被評價認定為“有效控制”；其三，反映資產減值損失率及資產處理損失率的安全效率連續3年在下降；其四，公司對資產損失的控制及成本費用的業績方向取得較大成果，公司利潤的增長幅度較大，并在2013—2015年3年內的平均增長率達到265%。

該企業對內部控制目標的選擇。根據我國頒布的《企業內部控制基本規范》的內容，內部控制具有多重目標，即資產安全性、財務信息真實性、合法合規等。浙江新安化工集團股份有限公司的研究過程中發現，該公司針對內部控制及風險管理，將風險控制的重心轉移到環境風險監控中，并采用點面與放任的控制策略。該公司這種做法的原因是其屬于化工類企業。由于化工類企業的環境風險爆發概率大，且爆發時會對企業經濟、人員生命造成巨大的威脅，并對周圍生態環境造成長期的傷害。從這方面來講，環境風險是公司可持續發展能力及前景的最大威脅。

3討論與研究——提升企業內部控制效率的路徑

31結合風險控制與價值創造

內部控制的基本功能為風險監控與價值創造。但在當前，風險控制與價值創造尚未達成一致協調性。由于企業對風險過于擔憂，導致企業內部控制產生疑慮，從而使企業未能處理好規范與創新、靈活與統一之間的矛盾，從而使企業出現極端的現象。例如，部分企業一味追求經濟收入及產品競爭力，對銷售人員權控有所放松，如賒銷權力、貨款結算、折扣權力等。雖銷售收入取得一定的收入，但資金成本、壞賬損失也隨之增加，從而導致失控，若得不到控制將會給企業帶來更大的損失。因此，要將風險控制與價值創造兩者進行結合，堅持以價值創造為最終目的、以風險控制為手段及目標。將內部控制實施到價值創造中，在企業價值創造中融入風險控制，建立起價值創造的標準，控制內部控制寬嚴，避免出現內控而內控的現象。

實例中浙江新安化工集團股份有限公司，自身實力較強，主要產品在市場競爭中具有一定優勢，且涉及多個行業。基于此，需要確定企業內部風險控制的目標性，將其與價值創造進行結合，要求員工熟練掌握內部控制制度，企業除了要做好各崗位業績與每個控制點的管理，同時還需要建立完善績效考評以及獎懲制度，對員工行為進行約束，使其明白只有完全按照內部控制要求采取行動才可以獲得更多物質利益，這樣從根本上避免了員工為追求價值創造效果而產生違規行為。針對企業對銷售人員管理過于放松的模式，企業在進行風險分析與內部控制時，需要運用系統分析原理與方法，逐步分析產品整體功能，分解到每道工序細節。同時也需要對產品目標成本進行分解分析，計算出每個細節、每道工序的目標成本，然后結合內部控制要求落實到實際，通過做好細節的控制來實現產品的目標成本。

32結合權力配置集權與分權

當前，針對內部控制的制度設計是選擇自上而下或自下而上或者兩者結合的設計路徑，這種設計理念在實務界與理論界并未形成。根據理論上來講兩者設計方式的結合可以揚長補短，但在企業現實實踐中這種結合的方式是不存在的。企業的選擇通常是以自上而下或者是自下而上。企業選擇自上而下的路徑具有集權的性質，大部分高層管理者將企業的話語權掌握在手中，其中最重要的原因是企業高層對企業的整體運營情況可如實的掌握，從而為制定出更具效率優勢的內部控制，并且能夠對企業基層部門進行有效抑制。但是，這種做法受到當前施工分權理論者的批判，其產生的制度通常是不靈活、教條主義，脫離了實際經驗，只能通過行政命令才能起到管理作用。

33結合企業文化與內部控制

企業文化作為企業內部控制最重要的環節，所具有的滲透性與傳承性，深深影響著企業內部控制。在企業文化與內部控制的結合中，企業要使兩者相互融合與相互適應，將企業文化的軟實力與控制制度的強制力進行有效的結合，如果制度的硬性控制無法得到文化軟約束，會在很大程度上制約內部控制的效率。因此，結合企業文化與內部控制，將兩者進行相互融合與相互適應，融制度于文化、寓文化于制度，充分發揮企業文化與內部控制的效率。

實例中浙江新安化工集團股份有限公司，產品涉及領域廣泛，但是內部文化環境相對輕松，充分體現了內部控制策略的靈活性。企業文化是內部控制的要點，具有傳承穩定以及滲透廣泛等特點，采取措施來提高企業內部控制與企業文化間的聯系效率，通過高效融合來對制度約束以及文化規范進行雙向優化。企業文化為企業內部軟性約束，如果不能與制度硬性約束有效結合，勢必會降低內部控制綜合效率。

4結論

綜上所述，本文結合浙江新安化工集團股份有限公司的案例，對該公司所執行的內部控制進行深入的研究，通過研究發現該公司針對內部控制及風險管理，將風險控制的重心轉移到環境風險監控中，并采用點面與放任的控制策略，發現環境風險是公司可持續發展能力及前景的最大威脅。

參考文獻：

[1]王文杰上市公司內部控制信息披露質量研究[D].大連：東北財經大學，2011

[2]周冰我國企業內部控制流程設計研究[D].重慶：西南財經大學，2014

[3]魏開旺新時期交通營運企業財務內部控制有效性提升路徑思考[J].中國集體經濟，2015（21）：146-147

[作者簡介]李佳佳（1990—），云南財經大學，會計專業碩士。