建筑業“營改增”的影響分析與應對策略

胡蕤

[摘要]隨著“營改增”試點范圍的不斷擴大，建筑業相關稅制改革也日益迫切。本文通過對“營改增”政策實施后，建筑業工程的投標報價、企業稅負等方面影響進行分析，并提出企業應對的適應性策略。

[關鍵詞]建筑業；“營改增”；影響分析；策略

[DOI]1013939/jcnkizgsc201608144

1“營改增”對建筑業的影響

11對工程造價計價依據的影響

“營改增”實施后建筑業首先面對工程造價計價依據的變化，它關系到工程建設各方面的利益。住建部于2014年7月21日頒布了關于《建筑業“營改增”建設工程計價規則調整實施方案》（征求意見稿），按新的造價方案征求意見，計價規則根據增值稅稅制要求，采用“價稅分離”的原則，調整現行建設工程計價規則。即將營業稅下建筑安裝工程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進項稅額的“含增值稅稅金”計算的計價規則，調整為各項費用稅前造價不包含可抵扣增值稅進項稅額的“不含增值稅稅金”的計算規則。明確建筑安裝工程稅前造價構成各項費用均不包括進項稅額，工程造價計價由不含稅材料價格、不含稅人工費、不含稅機械租賃費、不含稅其他直接費，加上利潤和銷項稅額構成。

12對現金流的影響

“營改增”會使企業的資金更加緊張。我國建筑行業管理并不規范，工程款支付比例低，建設單位在每期工程計價時往往扣除質量保證金、墊付款等，同時要求企業按照計價金額開具發票后付款，而工程款滯后支付，企業為此需先支付稅金。為確保工程進度，建筑企業需要墊付建設資金。由于建設單位拖欠工程款和大量資金的占用導致企業資金緊張，企業經常無法足額支付采購支出，從而無法取得供應商增值稅發票，導致無進項稅的抵扣。增值稅必須按期繳納，必將導致企業經營性現金流出增加，加大企業資金緊張程度，影響企業生產經營正常進行。

13對收入和利潤的影響

增值稅是價外稅，“營改增”后建筑企業實際收取的工程款減去增值稅銷項稅額，作為營業收入，收到同樣數額工程款，確認營業收入會減少。營業收入降低會影響到企業利潤。由于各種因素，購入材料成本、支付勞務工資以及零散臨時性支出等都存在不能取得可抵扣進項稅的票據情況，將加大工程成本，擠占利潤空間導致利潤會下降。

14對企業稅負的影響

建筑業原繳納營業稅多少只與收入相關，和成本費用無關，改征繳納增值稅后應納稅額大小，既與取得收入大小（涉及銷項稅額）有關，也與取得成本費用票據（涉及進項稅額）相關聯。按《營業稅改征增值稅試點方案》規定建筑業適用11%的稅率，建筑業與建設單位辦理工程價款結算，計算銷項稅為工程造價的11%。建筑企業“營改增”后雖可以從成本費用中外購材料、機械設備、勞務以及燃料等取得進項稅額抵扣，但當期進項抵扣不足。建筑施工過程中使用的沙石、土方以及零星材料多由個體經營者供應，勞務用工主要來自于建筑勞務公司及零散的農民工，要么沒有發票，要么取得的發票不是增值稅專用發票，即便是專用發票可抵扣的進項稅稅率不高，使得建筑業實際稅負加大。從“營改增”試點來看，由于增值稅相對營業稅稅率提高，部分企業被認定為增值稅一般納稅人后進項稅額抵扣不充分，存在不同程度稅負提高現象。

15企業對發票管理與使用的影響

在“營改增”之前企業繳納營業稅，無論從一般納稅人還是小規模納稅人購買商品或服務，只要取得真實、合法、有效的憑證，都可以在所得稅稅前扣除，不影響到企業的稅負。但在“營改增”之后建筑企業繳納增值稅，增值稅實行的是進項稅額憑票抵扣，有增值稅抵扣憑證就有進項稅額，沒有增值稅抵扣憑證就無進項稅額。企業取得發票不僅涉及繳納增值稅，還涉及計算企業所得稅。相比較而言，稅務部門在稅務稽查時對增值稅專用發票的管理要比營業稅發票管理更為嚴格。

2建筑業應對“營改增”的策略

21轉變經營意識，建立和完善企業內部投標報價體系

“營改增”稅制改革，不僅是財務管理的改變，更是企業經營管理層意識的轉變，在工程規劃與決策時要預先籌劃。與原繳納營業稅相比，工程計價由含稅價格變為不含稅價格，這從根本上改變了建筑行業多年來工程計價規則，且直接影響企業的招投標報價。在參與工程投標報價時，企業要及時了解“營改增”政策信息并進行研究，制定適合本企業在增值稅制下投標報價體系及管理制度。預算工程投標價格，要合理測算成本費用能夠取得增值稅進項稅額，既要考慮工程中標率，也要確保進項稅額的來源，工程能夠取得更多進項稅額發票可能成為企業報價競爭的有利條件。

22加強對“營改增”相關政策的培訓學習，防范稅務風險

營業稅改征增值稅后對建筑業企業財務管理提出了新的更高要求，企業應結合本單位管理的實際情況，對企業財務人員和業務人員進行培訓學習。在培訓過程中對“營改增”的具體內容與兩種制度之間差別進行學習，通過對“營改增”新政策稅務知識學習，將稅務政策滲透到經營管理中，做到事前預防控制，盡量避免工作中失誤，造成企業稅務成本上升。

23重視對供應商的選擇

在選擇供應商時，銷售方身份的不同會對企業稅負產生直接的影響。由于營業稅和增值稅計算方法的差異，“營改增”后企業對外經營所產生的銷項稅額與購買商品和服務時產生的進項稅額之差，會直接影響企業繳納增值稅。從企業稅負考慮，應及時調整供應商的選擇方式。在合同談判時，針對不同資格納稅人可提供發票的類型，再確定不同合同單價。

24加強對增值稅發票的有效管理

增值稅專用發票不同于普通發票，它具有稅負的連續性，將商品的生產與銷售各個環節聯系到一起，會直接影響到企業繳納增值稅金額。這就要求企業經營過程中要取得合法真實性的增值稅專用發票作為抵扣憑證。占建筑業成本較大份額的材料能否取得有效抵扣進項稅額的專用發票，會直接影響企業的稅負。因此企業各業務部門從票據的取得及審核每一個環節都要引起足夠的重視。

25科學合理稅收籌劃，降低稅負

“營改增”實施后，建筑業增值稅稅負高低取決于可抵扣進項稅額的多少，在日常采購環節上，從發票取得、流轉、認證抵扣、會計核算等流程進行精細化管理，最大限度實現增值稅的抵扣，減少企業資金流出。做好與稅務部門溝通工作。通過合理稅收籌劃，增大可抵扣銷項稅額的材料費、機械費等金額，減少不能抵扣銷項稅額的其他成本金額；或者增大可抵扣銷項稅額的高稅率的材料費、機械費等比重，以達到降低企業總體稅負的目的，將“營改增”在建筑企業影響降低到最小的范圍內。從事混業經營的建筑業，還必須對不同業務類別分別在適用稅種、適用稅率或征收率、計稅方法、進項稅額抵扣等方面，做出細化核算處理，避免因企業核算不全，導致企業從高適用稅率，增加企業稅負。

26“營改增”前后新舊稅制銜接應關注的事項

建筑企業應當做好“營改增”前后過渡期事項的安排，以避免可能存在的稅負的增加。針對“營改增”前購買的機械設備等固定資產、原材料存貨等存量資產的期初進項稅額不予抵扣，企業在稅制改革時要控制庫存，不宜大量購置該類資產，以避免出現“營改增”后只承擔銷項稅而進項稅額抵扣不足加重稅負問題。對于跨越“營改增”前后的工程承包合同，要合理確定收入和進項稅額的關系，以避免可能存在的重復征稅問題。

3結論

我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，按照財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅。建筑業在“營改增”初期，企業稅負可能會增加，但隨著“營改增”的全面推廣，建筑業上下游抵扣鏈條逐步完善，對建筑業產業的積極意義和推動作用會逐步得到體現。建筑企業要利用“營改增”完善企業內部的管理體制，努力提升企業的管理水平，使“營改增”能夠切實地促進自身的發展，增強自身發展能力，實現企業加快發展創新，促進了企業轉型升級。

參考文獻：

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