制度環境對會計準則執行的影響研究

摘 要：在經濟發展的推動下，我國會計行業發展迅速，新會計準的的制定和實施也為其發展提供了重要保障。目前，我國會計準則的水平已經基本能夠趕上國際水平，但是在準則的執行方面，還是略有欠缺，會受到我國制度環境等方面因素的阻礙，難以充分保證會計信息質量。本文就制度環境對會計準則執行的影響進行了研究分析。

關鍵詞：制度環境；會計準則；執行；影響

今年是我國新會計準則實行的第八年，其執行效果在各領域也備受關注。在新會計準則執行的這段時間，我國會計信息質量已經有了一定的提升，但是在我國制度環境的影響下，其在執行階段依然存在著一些問題。還需要相關人員加強對制度環境因素的分析，并研究其對會計標準執行方面的影響，以推動我國會計行業的健康發展。

一、會計標準執行相關概述

會計標準的良好執行，是實現會計準則目標、促進會計行業健康發展的重要手段。其具體執行過程可以分為幾個步驟，第一步，是在組織領導層、內部執行會計標準，組織領導層對整個組織起著調控、引導的作用，因此，應在最初執行階段向領導層推廣、執行會計標準。第二步，是在組織管理層執行會計準則，這一步驟的執行效果對會計信息的披露有重要影響。第三步，也就是最后一步，是在會計部門主管人員以及相關會計人員中執行會計準則，這一部分的執行效果則對會計信息的產生具有直接影響。

我國新會計準則的水平已經能夠與國際水平相比較，也已在我國實施到了第八年，但是我國會計信息質量仍未有十分明顯的提升。其主要原因還是會計準則的執行效果不佳，執行過程中經常受到制度環境等因素的影響沒難以充分發揮其價值作用。由此可見，會計準則執行力的提升已經迫在眉睫。

二、制度環境影響會計準則執行的理論依據

1.均衡制度觀相關理論

青木昌彥是日本著名的經濟學家，其在研究中認為，制度是對博弈均衡的概要表征。這便引出了現有的均衡制度觀，該理論中認為，制度的存在是一種均衡現象，社會中的不同制度相互作用，形成了目前社會的均衡狀態。當然，這種狀態并不知一成不變的，在經濟轉型等情況的影響下，制度在不斷的調整、更新、變化，原有的均衡狀態也會朝著新的方向變化、調整。例如我國在經濟體制改革階段，國家相關制度也隨之調整，減少了政府干預等。

會計準則可以說是一種制度安排，引起在制定后無法自我執行，因此本質上不算是真正的制度，需要借助相應的執行機制，才能夠得以運行。這一準則的產生是多種因素影響下制度變遷的結果。在其執行過程中，獲得的效果往往體現為制度環境影響下的均衡狀態，以及利益相關者之間矛盾與統一的均衡、非均衡狀態。若是將這一會計標準再放到完全不同的制度環境中，兩者之間缺乏的耦合度就會使原有的均衡狀態被打破。由此可見，只有保持兩者之間的一致性，才能夠保證會計準則執行的有效性，因此，在會計準則執行過程中，需要充分考慮不同制度環境對執行效果的影響。

2.制度執行對企業影響分析

企業是經濟市場中的主體，其經營發展需要通過有效的制度約束，才能夠得到長遠發展，尤其是企業管理中最為重要的財務管理方面，需要嚴格遵循、執行國家所規定的會計準則。同時，要想了解企業實際發展情況和會計準則執行情況，也只需要了解其對企業行為的影響效果。而不同的制度對于企業行為具有不同的激勵性或是約束性，對企業決策的影響也各有不同，且影響效果有消極方面也有積極方面。

例如綠大地會計造假事件中，該企業能夠通過各種嚴格的關卡成功上市，這不得不使人們重新思考目前證券市場制度中存在的缺陷。由此可見，制度與企業行為具有重要影響，若想規范企業行為，首先應加強制度方面的建設，制定能夠為提供高質量會計信息企業給予獎勵的制度，加大對提供虛假會計信息企業的懲處力度，營造良好的制度環境。

三、制度環境對我國會計準則執行的影響

1.法律制度環境影響

法律制度環境主要包括法律的執行情況、中介組織發展以及利益相關者權利的維護等。為了能夠充分了解法律制度環境對會計準則執行的影響，相關學者對這一問題也展開了研究。

例如在LLSV等人的研究中可以發現，大多數通過投資獲得收益的投資者，基本上都是處于法律武器的保護下，且自身權力較大，能夠將自身的研究成果運用在不同的國家企業的管理工作中，為管理層人員提供了豐富、有價值的參考資料，解決了眾多企業管理方面的問題。再例如Lenz等人對企業盈余管理情況和會計盈余情況進行了研究。通過對泰國等四個與歐洲發達國家具有類似會計準則，但是法律制度環境十分不同的亞洲國家及地區的公司財務報告質量的研究，發現會計信息質量受當地投資者保護法的影響較大。雖然所有企業都處于統一的會計準則要求下，但是不同地區對投資者不同的保護法律，仍然會對企業會計盈余持續性產生較大的影響。由此也可看出，不同地區的法律制度環境對會計準則的執行有一定影響，并作用于當地會計信息的質量。一般情況下，經濟水平較高的地區，在保護投資者相關法律的制定上會更加重視，相對的，當地的會計準則執行情況也較為良好，會計信息質量較高。

借鑒這一外國優秀理論對我國實際會計準則執行情況進行研究，發現我國雖然也是執行統一的會計準則，但是由于各省市法律制度環境的不同，也導致了會計準則執行效果的不同。例如在投資者保護方面法律較為完善的地區，在投資者的要求下，企業管理人員會更加認真的執行會計準則，提供更具真實性、更有質量保證的會計信息，十分有利于會計準則的切實執行。

按照會計契約理論來說，會計屬于其中的子契約，投資者需要通過會計信息來了解企業實際情況，以決定是否締結契約。為了保證契約能夠有效履行，也應運用相關法律作為其強制保障機制。例如雷光勇等人在研究中發現，法律制度能夠通過其威懾力保證契約履行的公平性。同時，陳勝藍等人通過研究也證明了，法律制度能夠對契約的履行、會計信息質量等提出更高的需求，能夠有效提升會計準則執行效果。

總而言之，法律制度環境不僅能夠發揮對投資者的保護作用，同時也能夠促進會計準則的有效執行，對會計信息質量的提要有重要作用。

2.經濟制度環境影響

改革開放使我國經濟體制發生了巨大的變化。目前，我國經濟體制已經從原有的計劃型轉變為現有的市場型，市場化進程得到了進一步的發展，人們的精神境界和生活水平得到了顯著的提升。但是由于各地區政策、資源等的不同，也使我國不同地區的經濟水平存在較大差異。例如我國經濟水平較高的為東南沿海地區，西部地區由于惡劣氣候等的影響，經濟水平處于我國最低狀態，兩者經濟情況相差較大，這也導致了我國各地區經濟發展存在著嚴重的不平衡的情況，且對各地區企業行為產生了一定的影響。由于企業行為也是國家政策執行效果的重要體現，而會計準則屬于全國統一執行的制度，各地區企業在執行過程中都會對自身財務行為產生影響，因而，市場化程度對企業會計準則執行效果有重要影響。通常來說，市場化程度越高、經濟制度越完善的地區在會計準則的執行效果會更好。

同時，據實踐經驗，市場經濟環境越好，會計信息的質量也就越高。例如委托代理理論中表明，在代理人和委托人之間出現利益沖突時，代理人往往會運用自身優勢損害委托人利益。市場制度的完善，使我國現階段市場環境更加良好，市場競爭也愈發激烈，企業與利益相關者之間的互動也有所增加，投資者所獲得信息更多，能夠有效環節領著會計信息不對稱的情況，使會計準則在執行中，能夠充分將會計信息披露出來，有利于會計準則執行效果的增強。

另外，在市場經濟制度并不完備的情況下，會計信息質量提高的內在動力和外在動力都相對較弱，會計準則執行力難以提升。例如在較差的經濟制度環境下，內在動力獲取資源的方式更傾向于利用行政權利，企業不再需要為投資者提供更加真實的會計信息，便可以獲取到資金，外在動力中，由于缺乏經濟制度的約束，法律監督力度不足，對投資者利益保護能力也較弱，這時，一些企業就會運用政企關系，獲取證券執法保護，以間接影響會計準則的執行效果。因此，還需要進步優化經濟制度環境，降低其對會計準則執行效果的影響，以提升我國整體會計信息質量。

3.政治制度環境影響

政府的干預對會計準則的執行效果也有一定的影響。通常情況下，政府會通過對財政收支的分配實現對會計準則執行的影響。自改革開放以后，我國的經濟水平已經得到了大幅度的提升，人們的生活質量也在不斷提高，我國政府財政收支在總體GDP中的比例也有所下降。尤其是我國經濟水平較高的東部地區，這種情況更加顯著，這也說明了我國政府已經逐漸減少了對企業的干預。在這一背景下，很多上市企業的人才招聘制度也愈發開放，再加上企業內部人力資源管理制度的完善，也在一定程度上促進了企業的自主性發展。同時，國有企業相對來說受政府干預的方面更多，基本上忽略了經濟效益的創造，十分不利于企業的健康發展。

由此可見，政府干預對企業行為有重要影響，且這種影響往往是消極方面的，干預程度的不同，對會計準則執行的影響效果也不同。例如在易玄等人的研究中，對民營上市公司進行了調查分析，發現其在政府干預程度較低的情況下，無法在因會計信息質量較低而受到處罰時得到政治庇護，從而更加注重會計信息質量，有效提升了會計標準執行效果。再例如在王建峰等人對政府干預的研究中表明。政府干預程度越高，就越有利于一些官員行政權力的擴大。為了自身利益，這些官員會有目的的壓制企業會計信息披露，阻礙會計準則的有效執行。而同時，這種形式下的企業，也會失去自負盈虧的能力，導致企業內部激勵機制難以有效實行，并影響會計準則的執行。因此，政府干預程度越高，政治制度環境越不完善，會計準則的執行效果便越差，政治制度環境更相對較好的地區，會計準則執行效果也就越好。

4.企業內部制度環境影響

不同的企業經營發展情況和內部管理制度都有所不同，這也對會計準則的執行效果產生了一定的影響。由于企業自身的組成本身就源于各種差異性較大的資本市場中，因此，各企業對于自身會計信息的公開程度也有所不同，并影響著會計準則的執行效果。同時，不同的企業具有不同的企業文化和精神主旨，而企業文化多體現在企業內部制度上，滲透在企業經營發展的各個環節中，這也使不同的企業對于會計準則的認知方面存在較大差異。再加上各企業管理者素質、價值觀等各不相同，在執行會計準則時，也難免會融入自身的主觀意識，從而對會計準則執行效果產生影響。綜上所述，企業內部制度環境對會計準則的執行也存在一定的影響。

5.社會資本制度環境影響

社會資本制度環境也可以稱之為非正式制度環境，這種制度環境同樣能夠對會計準則的執行進行影響。所謂社會資本，主要是人們在長期的社會生活中，所總結與創造的社會文化、經驗等，例如傳統習俗、慣例、價值觀等，即約定俗成的規則。這些社會資本在不經意間滲透在企業管理者的生活、工作中，并影響著其各種行為，同時也制約著企業行為，主要形式包括人們生活中對彼此的信任、社會中的行為規范等。

社會資本的經濟功能主要是降低交易成本。雖然拋去社會資本，也能夠協調各群體之間的交易活動，但是會提升教育成本，導致企業難以遵循自身成本效益原則。社會資本具有生產性的特點，能夠通過投資獲得回報，使企業的整體經營能力、市場競爭能力得到提高，尤其是在法律制度環境不佳的情況下，更能夠制約企業行為。而社會資本中的信任，則能夠通過非正式的方式有效解決企業所面臨的經濟風險。例如著名學者福山在研究中表明，信任能夠直接對經濟效率產生作用，并影響著企業的交易行為等。再例如張維迎等人基于社會資本中的信任對信譽機制在會計準則執行方面的研究中發現，聲譽能夠影響會計契約的履行情況，與法律制度之間存在可替代性。由于法律制度環境能夠對會計準則執行效果產生影響，因此，信任與聲譽也能夠對其產生同樣的影響。

另外，劉建秋等人對會計誠信方面進行的研究中也表明，誠信能夠幫助契約的有效履行，對于會計信息質量的提升有重要作用。同時，其在研究中還提出誠信是一項社會資本，也間接指出了社會資本制度影響會計準則執行的觀點。由此可見，誠信能夠作用于會計準則的執行。

中國傳統文化博大精深，傳統文化也是社會資本的一種，社會的發展離不開文化的熏陶，會計行業也是如此，其準則的執行受到各方面文化的影響。無論是會計準則內容的理解還是表達上，都會因為文化的不同而影響執行效果，因此，人們受傳統文化所影響，對會計準則的不同理解，也對會計準則的執行有一定影響。

四、結論

會計準則是會計行業應遵循的規范，會計準則的有效執行會計行業的健康發展有重要作用。為保證會計準則的良好執行，應為會計準則的執行營造良好的制度環境，包括經濟、政治、企業內部制度、社會資本、法律等方面，以提升我國整體會計信息質量，促進社會經濟穩定發展。

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作者簡介：劉爽（1994- ），女，遼寧沈陽人，研究方向：會計