高等院校固定資產管理與核算中若干問題探討

段瑞祥

（蘭州城市學院財務處，甘肅　蘭州　730070）

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高等院校固定資產管理與核算中若干問題探討

段瑞祥

（蘭州城市學院財務處，甘肅蘭州730070）

摘要：根據新事業單位會計制度中固定資產及折舊的管理規定，結合高等院校實際情況，指出西部部分高等院校事業單位在固定資產管理及核算中仍然存在的若干問題以及這些問題導致的后果，并提出了做好高等院校固定資產管理與核算的相應措施與辦法。

關鍵詞：高校；固定資產；核算

DOI10.3969/j.issn.1672-6375.2016.01.024

高等院校財務核算應該遵循事業單位會計制度，我國當前執行的事業單位會計制度是2013年1月1日起開始施行的新事業單位會計制度。在事業單位會計制度改革中，固定資產管理與核算變動比較大，雖然新會計制度已經執行兩年多，但高等院校固定資產管理與核算在實際工作中存在遺留問題還比較多，情況也較復雜，部分西部高等院校甚至還沒有完全執行新的事業單位會計制度。下面專門談談高等院校在固定資產管理與核算中可能存在的問題及如何在新事業單位會計制度下搞好固定資產的管理及核算工作。

1　單位固定資產價值標準與新事業單位會計制度不完全一致

在新事業單位會計制度中，固定資產的分類進行了調整，總的來說分為以下幾類：1.房屋及構筑物；2.通用設備；3.專用設備；4.文物、陳列品；5.圖書、檔案；6.家具、用具、裝具及動植物。部分固定資產價值標準也有所提高，通用設備提高到1 000元、專用設備提高到1 500元。可近來發現，部分西部高等院校仍然沿用以前固定資產的價值標準，并沒有執行新事業單位會計制度中的固定值產價值標準。

2　單位固定資產折舊計提工作是高等院校固定資產管理與核算的短板

歷史上高等院校的所有固定資產是不提折舊的，所以高等院校固定資產管理與核算肯定會比以前變得復雜的多，由于管理與核算內容及工作量的增加，管理人員短缺、經驗不足，必然出現管理上的短板。

2.1搞好固定資產清查盤點工作是固定資產管理、核算和折舊的基礎

按照新事業單位會計制度中固定資產價值標準，過去賬中作為固定資產核算的實物資產，有一部分達不到新固定資產標準的資產要轉為低值易耗品。單位年初建立新賬后，要先將原有固定資產全部轉到新賬固定資產科目，然后進行盤查清理，根據盤查結果，按照新的固定資產標準對原有固定資產重新劃分，符合新固定資產標準的資產繼續保留在固定資產科目內，低于新固定資產標準的實物資產應該轉到存貨中，按存貨管理。杜絕懶省事，不清理，不盤點，不管夠不夠新標準，全部轉入固定資產賬目中管理，這樣做就會給以后固定資產和存貨的管理工作帶來麻煩和混亂。

（1）在清理工作完成后，對于達不到新制度中固定資產標準的實物資產，經主管領導批準后，應當將這部分實物資產的余額轉入“存貨”科目，相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業基金”科目。對于已領用出庫的，還應在年初將其成本一次性攤銷，在新賬中，借記“事業基金”科目，貸記“存貨”科目。

（2）對于清理盤點后符合新制度中固定資產確認標準的，余額保留在“固定資產”科目。

（3）固定資產的清查盤點工作應該是定期進行的，一般一年進行一次，很多事業單位由于日常工作繁忙，管理人員短缺等客觀理由造成固定資產清理盤查工作多年不能進行一次，嚴重影響了固定資產的日常管理與核算，造成了固定資產賬實不符，甚至給單位和國家造成一定的經濟損失。

2.2搞好固定資產折舊的核算才能加強事業單位固定資產的管理

高等院校等事業單位會計制度設置了“累計折舊”科目，核算固定資產計提的累計折舊。原科目“固定基金”，更改為“非流動資產基金—固定資產”，新制度明確了事業單位部分固定資產應該計提折舊，并且規定了新制度實施以前固定資產和新增固定資產計提折舊的方法。高等院校固定資產折舊，形式上采取了虛提折舊方式，也就是說，計提的折舊金額不計入支出，而是直接沖減“非流動資產基金—固定資產”。新舊制度轉換時，年初設立新賬，已經形成的固定資產暫不補提折舊，這部分固定資產應在當年全面核查其原值、已使用年限和繼續使用年限等，在本年末補提折舊。新制度規定，新增的固定資產，應按照“當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊”的要求計提。固定資產的應計提折舊金額為其成本，一般應采取年限平均法或工作量法計提固定資產折舊：

2.2.1年限平均法

（1）每年應計提折舊額=固定資產原始價值÷預計使用年限；

（2）每月應計提折舊額=固定資產原始價值÷預計使用月份=每年應計提折舊額÷12（月）。

2.2.2工作量法

（1）單位工作量折舊額=固定資產原始價值÷預計總工作量；

（2）某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額。

實際處理會計折舊業務時，事業單位月末采用如下辦法：首先編制“固定資產折舊計算匯總表”，計算出當月應計提的折舊額，然后進行編制會計分錄。

本月應該計提折舊額的計算公式為：本月應計提折舊額=上月折舊額+上月增加資產折舊額-上月減少資產折舊額。

根據本月應計提折舊額編制轉賬憑證記賬：借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。

需要指出的是：高等院校等事業單位固定資產折舊是“虛提”，固定資產虛提折舊是事業單位會計制度改革的重要內容，是指在計提折舊時沖減非流動資產基金，而并未計入支出或成本，這樣有利于反映資產隨著時間推移和使用過程中發生的資產價值消耗的程度，同時又為高校等事業單位進行內部成本核算提供了數據。所以說只有搞好“累計折舊”的核算才能加強固定資產的管理，而且計提折舊工作做的越精細，單位的固定資產管理和使用效率越高。事業單位固定資產的應折舊金額為其全部成本，計提折舊不考慮預計凈殘值，與企業有所區別。事業單位固定資產計提折舊雖不計入成本或支出，但由于計提了折舊，在年度企業所得稅納稅申報時，可以進行納稅調整并在稅前扣除。

3　高等院校固定資產管理亟需解決的問題

從目前西部高等院校固定資產管理的實際情況來看，還存在許多普遍性的問題，當然也有制度性的缺陷。這些問題的存在仍然嚴重制約著高等院校固定資產管理與核算，甚至造成管理混亂，給國家和事業單位造成不應有的損失。

3.1部分單位對固定資產管理重視不足，有重采購輕管理現象

按規定事業單位的固定資產由國有資產管理部門統一管理，財務部門建立總賬、明細賬、卡，每年要對固定資產進行一次清理核查，確保賬實相符、賬卡相符、賬賬相符。但由于種種原因，事業單位根本做不到年年盤點清查，往往是重采購輕管理，設備購入驗收后就完事大吉了，幾年以后，到底還有沒有？能不能使用？資產部門就沒人知道了。筆者曾經被抽調去檢查某單位的固定資產使用情況，結果發現設備買來后好幾年還在倉庫的某個角落里封存著，從來沒人使用過。只所以這樣，第一種原因：單位領導不重視，重科研、教學，輕管理；第二種原因：資產管理人員嚴重配備不足，基層管理人員大多兼職，一年時間忙于采購、驗收、入賬，根本沒時間進行日常管理、清查盤點；第三種原因：管理人員不盡職，不懂管理，不愿管理，圖清靜，對固定資產的混亂狀況掙一只眼閉一只眼，上級管理部門不發文件、本單位領導不催著去辦的事沒人主動去干。要克服這些問題，需要各級部門及各部門資產管理人員認真學習新會計制度，切實從思想上重視，從制度下手，從方法上改進，還要配備足夠的專職專業管理人員。

3.2事業單位長期不計提折舊養成對固定資產疏于管理的懶惰習慣

自從改革開放以來，我國總是在精簡機構、精簡人員，把管理人員精簡到了無法開展日常管理的地步，結果各個管理環節漏洞百出，給有權利的人各種貪腐行為創造了條件。固定資產的管理與核算也存在這樣的問題，沒有足夠的管理人員去從事清產核資工作，時間長了必然造成資產賬實不符，資產流失。事業單位長期不計提折舊，管理簡單，驗收入賬后再無人去過問，時間長了就養成了對固定資產疏于管理的懶惰習慣，從業務上和管理人員配備上也就沒有了這部分內容。新制度實施后，事業單位要趁這這個機會，及時配備固定資產管理及核算人員，搞好固定資產折舊計提工作。事業單位固定資產數量多，管理人員短缺是目前事業單位普遍存在的情況，導致部分事業單位仍然不去計提折舊，沿用過去疏于管理的老辦法，這應該引起足夠的重視。

3.3高校等事業單位通用設備中電子設備多，極易淘汰，財務賬上垃圾資產數額較大

很多事業單位都存在資產數量多、管理人員嚴重不足，基層資產管理人員大多兼職工作，固定資產的清查盤點工作不知道多少年進行一次，一些電子產品如微機、照相機、攝像機等發展很快，沒幾年就徹底淘汰了，東西都不知道在哪堆放著，甚至就成了一堆垃圾。筆者曾經去過一個學校，淘汰的計算機等電子設備堆滿了一個大教室，都是破爛垃圾，辦不了報廢手續，就不敢處理，財務賬上還有記錄，造成資產虛增，垃圾資產數額驚人。當然這也說明我國的固定資產報廢手續繁瑣，需要層層審批，沒有主管部門批示，不好辦理報廢手續，這也是造成部分固定資產無法報廢，實際情況賬實不符的一個原因。這就需要在制度上來規定一些電子設備的使用年限，要求配置的設備到了什么年代必須淘汰報廢，不需要上級部門審批，本部門領導審批就可以直接下賬。每年進行固定資產清查盤點時就可以清理掉淘汰報廢資產，確保財務賬上沒有太多的固定資產垃圾。

3.4高等院校等事業單位執行新會計制度后仍需加強固定資產的內部控制管理

固定資產的內部控制屬于會計內部控制理論的一部分，事業單位“虛提”折舊后仍需加強固定資產的內部控制管理。國有資產管理部門、財務部門、審計部門必須相互配合，信息資源共享，加強內部控制和監督，利用信息化管理軟件進行數據處理與實物資產管理相匹配的管理方法進行資產的管理與控制。資產管理部門要定期進行檢查，檢查固定資產是否存在；是否歸單位所有，有無流失；財務部門累計折舊計提增減是否完整恰當；固定資產期末余額是否正確，固定資產在會計報表上披露是否恰當。克服各部門各自為政，數據相互矛盾的混亂現象。

3.5加強基層使用單位固定資產管理

在單位合并、拆分時認真辦理固定資產的移交手續，基層事業單位合并拆分頻繁，尤其是高等院校中二級學院經常會合并、拆分或組建，作為單位的固定管理部門要督促各相關單位及時辦理固定資產的轉入轉出等移交手續，不能在單位合并時造成資產的流失。

3.6事業單位在新制度下需要加強對文物和陳列品的管理

加強對圖書館、檔案館列入固定資產的圖書、重要檔案管理。過去很多的事業單位可能對文物和陳列品、部分圖書、重要檔案可能沒有列入固定資產，無賬可查，這樣很容易造成資產流失。目前事業單位，特別是高等院校圖書館、展覽館、檔案館都具有一定規模，也珍藏著具有很高收藏價值的文物、圖書、檔案，這就需要各事業單位必須加強此類資產的管理，堵塞漏洞。

3.7加強對外單位捐贈固定資產的管理

事業單位尤其是高等院校，在校慶等重大活動中經常有捐贈活動，接受捐贈的固定資產要根據同類固定資產的市場價格或捐贈者提供的有關憑據記賬，不應成為賬外資產管理。

3.8加強固定資產的計提折舊核算和管理

新制度執行后，事業單位要確實搞

清計提折舊資產的范圍，哪些固定資產需要計提折舊，哪些固定資產不計提折舊，雖然是“虛提”折舊，但要向企業管理固定資產一樣，對固定資產累計折舊進行核算和管理。財務部門必須有專職固定資產折舊核算管理人員。

4　結束語

固定資產的管理是高等院校等事業單位財務管理的重要組成部分，由于過去制度的缺陷，導致現在可能存在這樣或那樣的問題。發現問題才能解決問題，要借新事業單位會計制度的推行，領導要足夠重視，配備具有專業知識的專職管理人員，建立完善的國有資產管理制度，引進現代的管理技術和方法，制定相應的內部控制制度，更要管理人員投入大量的精力和時間才能使固定資產的管理工作做得井井有條，賬實相符，才能提高固定資產的使用效率，杜絕固定資產的流失，提高事業單位的財務資產管理水平。

參考文獻：

［1］高承和，孫德金，張復英.預算財務會計實用大全［M］.沈陽：遼寧人民出版社，1989.

［2］新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定［Z］.財會〔2013〕2號.

［3］蔣燕輝.會計監督與內部控制［M］.北京：中國財政經濟出版社，2002.

作者簡介：段瑞祥（1964-），男，漢族，河北欒城人，大學本科，高級會計師，主要研究方向為事業單位財務管理、內部控制理論等。

收稿日期：2015-12-12

中圖分類號：F812.2

文獻標識碼：A