煙草行業全面預算管理精細化研究

王民杰

摘要：全面預算管理是一種現代企業的管理模式，通過信息、資金和業務的整合以及適度的分權、授權、業績評價等，實現合理配置資源、有效貫徹戰略、持續改善經營、價值穩步增加的目標。筆者根據我國煙草商業企業近幾年預算管理工作取得的成效和當前預算管理工作中存在的主要問題， 對如何提高預算管理水平、實現預算管理精細化作簡要探討。

關鍵詞：全面預算管理 精細化 績效考核

隨著國家”控煙履約”措施的不斷加強，煙草行業面臨“增長速度回落、工商庫存增加、結構空間變窄、需求拐點逼近”四大難題，因此，加強全面預算管理，提升財務管理水平，為企業挖潛增效就顯得尤為重要。筆者根據煙草行業的經營特點，對煙草商業企業的全面預算管理情況進行了大量調研和深入研究，總結企業預算管理現狀、成效和不足，從預算管理模式，組織體系，預算編制方法和預算內容等幾個方面提出實現預算精細化管理的改進建議，以期不斷降低費用水平，優化企業經營成果。

一、當前預算管理工作存在的主要問題

（一）預算控制與戰略目標相脫節

煙草行業最終的戰略目標是將煙草商業企業做大做強，保證國家利益及消費者利益，實現國有資產的保值增值，為國家創造更多的稅收，為客戶提供更好的服務，有效提高企業的創新能力、核心競爭能力、應對市場的能力，不斷提高國家和消費者滿意度。而煙草商業企業的預算控制則是以財務預算控制為基礎，對企業的相關財務指標進行目標制定和分解并最終下達預算任務，預算控制指標不全面，預算管理變得越來越集中于實現短期簡單的財務目標，企業戰略目標則無法真正的得到貫徹執行。

（二）預算松弛，預算指標有效性差

主要表現為蓄意夸大業務活動預計耗用的資源量及作業難度或蓄意壓縮業務活動預計產出水平。產生預算松弛的誘因或是管理者通過壓低產出預算指標，使實際業績增大以謀取較高的獎勵性報酬；或是通過編制有足夠彈性的預算指標，防止經營不確定性導致無法完成預算的風險。

（三）全員預算意識有待進一步提高

現在領導干部、部門主管及財務人員對預算管理存在較強意識， 但很多普通職工對預算管理認識不清，認為預算管理只是財務部門的事情， 或是領導的事情。基層人員編制預算時往往責任心不強，預算編制較為隨意，把資本和費用預算數額編制的遠超出實際需要，把銷售等業務預算數額編制的小于實際能夠完成量，編制預算時沒能進行充分的市場調查。

（四）預算績效評價體系不完善

在預算執行中既沒有將部門經費與工作目標捆綁，也沒有將費用支出與部門工作績效掛鉤；既沒有將成本費用預算層層分解落實到部門級預算控制責任中心，也沒有將成本費用的管理與各職能部門的責權范圍進行對接；在進行預算執行的過程中，沒有一個標準的評價標準，不能做到獎懲明確，同時評價體系也不能夠對預算執行過程進行很好的約束。在這種情況下，職工無法定位自己的工作職責、任務指標以及行為這三者之間的關系，弄不清楚獲得獎懲與完成指標之間的關系，不能很好的實現全面預算管理在企業管理中的激勵作用。

（五）預算執行約束力不強

大多數煙草商業企業在預算下達的時間上明顯存在嚴重的時間滯后問題，降低了預算管理的嚴肅性、可執行性。

部分煙草商業企業在使用預留的機動經費時，約束力嚴重缺乏。這部分資金常常變成了監控的“灰色”地帶，企業很難按正常程序控制它的使用方向，造成預算執行的隨意性，很大程度上削弱了煙草商業企業的預算約束力。

二、實施精細化預算管理的優化方案

（一）樹立全面預算管理理念

全面預算管理既然冠上“全面”二字，就體現了它是全員參與，全過程控制，各部門間相互配合的管理工作。煙草公司想要在預算控制中取得較大的成效必須加強全員的參與意識。同時在公司內部樹立一種全面預算管理的新理念，讓自己的員工意識到全面預算管理的重要性，只有在意識上有所提高，行動上才能時時留心。另外，也要讓員工理解，全面預算管理不是形式上的計劃，它是否能夠有效實施直接關系到整個煙草公司的發展和公司戰略目標的實現。

（二）選擇符合需要的預算管理模式

全面預算管理模式主要有四種模式，具體為：以利潤為核心的全面預算管理模式，以銷售為核心的全面預算管理模式，以費用為核心的全面預算管理模式和以現金流量為核心的全面預算管理模式。煙草企業在卷煙和煙葉營銷部門應采用以利潤為核心的全面預算管理模式。這種全面預算管理模式有利于在煙草公司的目標利潤制定出來、分解下達后，各客戶經理努力去增加收入，各職能部門努力降低成本，充分發揮員工的主觀能動性，從銷售和管理兩個方面挖掘潛力，提高企業的競爭能力和整體盈利能力。在財務、安保、企管等管理部門要采用以費用為核心的全面預算管理模式。因為這種預算管理模式能夠提高煙草公司的經營效率，在一定程度上降低費用率，從而降低成本費用，有利于企業“節流”，這也符合了煙草公司提倡“節儉”的要求。

（三）建立健全預算管理的組織體系

建立一個有力運作的全面預算管理委員會，實行民主決策制，委員會成員由領導班子成員和有關職能部門負責人組成， 該委員會要清晰的劃分煙草公司的預算責任網絡，既有利于明確各個預算部門的責任和目標，也有利于全面預算的執行和考核。將公司的總預算科學的分成幾個分預算交由各責任中心去實施。通過責任網絡劃分，達到協調煙草公司各部門的權責利益關系的目的，實現全員參與、歸口管理、全過程控制，使全面預算管理發揮最大的效力。

（四）建設全面的定額標準體系

定額標準體系是預算編制的基礎，要圍繞卷煙、煙葉、專賣、管理四大歸口環節扎實推進成本費用定額標準體系建設，將成本管理、精益管理和對標管理緊密結合，有效提升企業內部管理水平。定額標準體系建設的主要任務：逐步建立起貫穿各個業務環節，與業務流程緊密結合，全面覆蓋實物消耗、能源消耗、人力成本以及費用開支、資產占用等方面的標準成本體系和費用定額標準體系，形成包括定量、定額和定率標準的成本費用定額標準指標庫，基本實現成本費用定額標準的科學制訂、有效管理和全面應用。

（五）選擇適合的預算編制方法

煙草商業企業是一個以卷煙批發和煙葉生產收購為主要經營業務的單位。預算編制要根據預算項目特點選用適當的編制方法，其中：資本預算、捐贈預算、研發費用預算、出國經費預算要采用零基預算方法編制；跨年度的資本預算和研發費用預算應當采用滾動預算方法編制；卷煙以及煙葉的銷售在編制預算時應選擇具有一定的伸縮范圍的彈性預算更符合煙草公司的實際需要。

（六）強化預算的執行與控制

年度預算一經批復下達，即具有指令性。預算單位必須依據批復的預算逐級分解，層層落實，歸口管理，嚴格執行，不得隨意調整本單位的預算。預算控制實行上級控制與責任主體自我控制相結合方式并以自我控制為主。上級控制主要通過業務審批與資金審批進行事前控制；責任單位自我控制主要通過預算執行與預算分析進行事中與事后控制。要實行月度預算例會制度，總結分析預算執行情況，審議確定當月財務預算，從而更好的深化、細化預算管理，以月度預算控制確保年度預算目標的實現。充分發揮預算管理系統的作用，全面預算管理系統要與會計核算、資金管理、招投標管理、合同管理等信息化管理系統相結合，并建立預算執行情況的預警機制，加強自我控制，實現控制目標。

（七）建立合理的績效考核機制

煙草商業企業的績效考核機制要以預算考評為基礎。而預算考評必須綜合考慮財務指標和非財務指標。

財務指標側重預算管理效果評價，預算管理效果評價以定量指標為主，主要評價各單位重要預算指標的完成情況，各項評價指標的評價要素主要從執行情況及增減情況兩方面確定。具體包括：經營預算目標的考核；資本性支出預算的考核；生產投入補貼的考核；責任費用節約率。

非財務預算指標應放在預算體系的框架中，作為與財務指標相平衡的績效考核體系的一部分。通過在績效考核中得到的信息反饋做出及時有效的調整，從而可以在最短的時間內發現并糾正企業在實際業績和預算之間的偏差，最終實現企業通過預算管理對企業各項經營活動過程的控制。

只有財務指標考核與非財務指標考核相結合的績效考核機制才能夠實現全面預算管理的準確性和科學性。

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