從目標(biāo)定位、理念、機(jī)制解讀預(yù)算管理

張虹

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要手段，在煙草企業(yè)已推行多年，并且經(jīng)歷了從無(wú)到有，從有到優(yōu)的過(guò)程，對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展起著重要作用。但全面預(yù)算管理在推進(jìn)中仍然存在一些問(wèn)題，本文試就具體實(shí)踐中存在的問(wèn)題及建議作一些思考。

關(guān)鍵詞：預(yù)算 戰(zhàn)略 績(jī)效

一、現(xiàn)行全面預(yù)算管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題

（一）目標(biāo)定位不明晰

現(xiàn)行預(yù)算管理推行過(guò)程中往往對(duì)預(yù)算定位不明確，前瞻性不夠，預(yù)算工作缺乏企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)作為導(dǎo)向，也就不能扮演好其在管理中的重要角色。或是片面地單純以具體的數(shù)字作為目標(biāo)，不能從全方位立體角度規(guī)劃企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，這種簡(jiǎn)單量化容易造成在工作中游離于企業(yè)目標(biāo)的初衷和本質(zhì)，簡(jiǎn)化于用數(shù)字作為導(dǎo)向和形式，預(yù)算管理也就成了數(shù)字游戲。

（二）預(yù)算管理理念未建立

傳統(tǒng)觀念認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門負(fù)主要責(zé)任的工作，其他部門管理人員參與度不高，或只是兼職預(yù)算管理員參與其中。這種理念無(wú)法調(diào)動(dòng)企業(yè)全體管理人員的積極性和主觀能動(dòng)性，無(wú)法使預(yù)算這一管理工具真正滲透到企業(yè)的各個(gè)角落，使得預(yù)算不能充分發(fā)揮其服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略和為業(yè)務(wù)發(fā)展需要提供決策支持的作用，也就達(dá)不到管理所要達(dá)到的效果。

（三）全面預(yù)算運(yùn)作機(jī)制不健全

實(shí)際工作中預(yù)算通常就是財(cái)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算缺位，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)預(yù)算不能有機(jī)融合形成統(tǒng)一整體。預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、調(diào)整、評(píng)價(jià)及考核機(jī)制不健全，預(yù)算激勵(lì)作用不到位。預(yù)算編制流程化、歸口管理不明晰，導(dǎo)致每個(gè)部門責(zé)任、工作內(nèi)容不明，無(wú)法建立有效的工作聯(lián)系。

二、從目標(biāo)定位、理念、機(jī)制方面推進(jìn)預(yù)算管理

（一）確立戰(zhàn)略導(dǎo)向定位

企業(yè)要發(fā)展壯大，就要有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，有了目標(biāo)，才能確立具體實(shí)施的方案。預(yù)算管理要真正推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，就要突破傳統(tǒng)的以數(shù)字為導(dǎo)向的理念，逐步轉(zhuǎn)變到以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的定位。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃由長(zhǎng)期和短期目標(biāo)相結(jié)合制定。有了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)這一“方向盤”作為指引，預(yù)算就能有針對(duì)性地發(fā)揮管理的職能、圍繞目標(biāo)開展工作，制定要達(dá)到目標(biāo)所需要的方案、資源，形成預(yù)算。并且在具體實(shí)施過(guò)程中通過(guò)數(shù)據(jù)反饋信息，為戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行和調(diào)整提供數(shù)據(jù)決策支持。

（二）調(diào)動(dòng)全體管理者參與積極性

企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃是一個(gè)宏觀目標(biāo)，具體由微觀的多個(gè)目標(biāo)組成。分層級(jí)的目標(biāo)需要各個(gè)層面的管理者分級(jí)制定，分級(jí)完成，整體目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。管理者要完成目標(biāo)，就要有計(jì)劃方案措施，這就是預(yù)算。要想完成好計(jì)劃，就要有好的預(yù)算。通過(guò)普及預(yù)算理念、具體做法和所要達(dá)到的目的，使管理者樂(lè)于接受。要做好工作，必須理念先行，只有在全體管理者中樹立了共同的預(yù)算全員觀念，認(rèn)識(shí)到預(yù)算不僅僅是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的概念，它是企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，是企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展的助推器，是實(shí)現(xiàn)有效管理的一種工具，才能上下協(xié)同，共同為做好預(yù)算工作打下良好的思想基礎(chǔ)。

（三）發(fā)揮業(yè)務(wù)協(xié)同作用

預(yù)算服務(wù)于業(yè)務(wù)發(fā)展，為業(yè)務(wù)提前做出規(guī)劃提供了良好的平臺(tái)，預(yù)算不是以管理手段卡業(yè)務(wù)，當(dāng)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整都有良好的機(jī)制作為保障，能切實(shí)為業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)需要提供幫助，財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算兩者互為促進(jìn)、相互融合，不再出現(xiàn)“突擊花錢”和不作為情況的時(shí)候，就能促使業(yè)務(wù)主動(dòng)將計(jì)劃做好做實(shí)，這樣全年工作就好做。如目前推行的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的建立，就是在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合各業(yè)務(wù)部門各項(xiàng)工作實(shí)際，制定標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)際工作中加以運(yùn)用和適時(shí)做出調(diào)整，幫助業(yè)務(wù)部門更好地完成計(jì)劃服務(wù)。

（四）注重對(duì)效果的評(píng)價(jià)

在實(shí)踐過(guò)程中，對(duì)預(yù)算的考核通常用準(zhǔn)確性來(lái)衡量，這在實(shí)際運(yùn)用中往往有很多弊端。預(yù)算管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，為使預(yù)算更具操作性、更貼合工作實(shí)際，可采用真實(shí)性作為對(duì)預(yù)算效果的評(píng)價(jià)。業(yè)務(wù)預(yù)算基于市場(chǎng)中的客戶需求作為出發(fā)點(diǎn)，是基于對(duì)市場(chǎng)深入調(diào)研、分析、評(píng)價(jià)、反饋后做出的計(jì)劃，其預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、分析、考核全過(guò)程都要求真實(shí)地反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，預(yù)算是對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)劃、計(jì)劃、需求的真實(shí)預(yù)測(cè)，審核依據(jù)是業(yè)務(wù)需求，歸口部門、執(zhí)行部門基于業(yè)務(wù)展開分析。預(yù)算真實(shí)性更注重對(duì)過(guò)程和效果的評(píng)價(jià)，更能反映市場(chǎng)規(guī)律。

（五）構(gòu)建預(yù)算流程化體系

預(yù)算管理以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在流程化體系中，就是首先要確立企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，并且根據(jù)市場(chǎng)變化適時(shí)作出調(diào)整。財(cái)務(wù)層面，通過(guò)對(duì)成本的分析，提供降本增效的數(shù)據(jù)支持和改進(jìn)提升的方案，并通過(guò)對(duì)資金流的分析以提高資金收益率；市場(chǎng)層面，以市場(chǎng)中的客戶為中心，通過(guò)服務(wù)、質(zhì)量、品牌的改善和提升，提高企業(yè)價(jià)值和影響力；內(nèi)部層面，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控和運(yùn)營(yíng)管理流程、創(chuàng)新流程等提升企業(yè)軟實(shí)力。戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)資源、內(nèi)部流程、市場(chǎng)需求、預(yù)算目標(biāo)逐級(jí)支持，目標(biāo)依次實(shí)現(xiàn)。如在具體工作中的定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的流程化操作，結(jié)合了各單位和部門的工作職責(zé)，建立以工作管理、業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)的預(yù)算管理模式，注重預(yù)算管理中“左右”、“上下”的流程銜接。

（六）注重績(jī)效考核

績(jī)效考核的目的是要激勵(lì)全體員工朝著預(yù)算管理制定的目標(biāo)努力，通過(guò)獎(jiǎng)懲機(jī)制激發(fā)員工工作主動(dòng)性和創(chuàng)新精神。首先要結(jié)合預(yù)算指標(biāo)設(shè)立合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)項(xiàng)目，跟蹤目標(biāo)實(shí)施進(jìn)程、具體業(yè)務(wù)行為表現(xiàn)及達(dá)到的效果，使評(píng)價(jià)結(jié)果成為優(yōu)化執(zhí)行和預(yù)算調(diào)整的依據(jù)。其次是對(duì)績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行考核，采用定性指標(biāo)和定量指標(biāo)等多種方法相結(jié)合的形式，內(nèi)部考核與外部考核相結(jié)合的方式。內(nèi)部考核由各部門結(jié)合績(jī)效指標(biāo)對(duì)部門員工目標(biāo)完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，將結(jié)果作為下一年度項(xiàng)目預(yù)算編制的依據(jù)，外部考核是財(cái)務(wù)部門和企業(yè)管理部門對(duì)各部門制定的預(yù)算項(xiàng)目真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部績(jī)效考核結(jié)果對(duì)部門和員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲，以提高預(yù)算的使用效率，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

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