試論強(qiáng)化醫(yī)院全面預(yù)算管理的對策

劉梅芳

摘要：醫(yī)院全面預(yù)算是服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理的現(xiàn)代管理工具，我國在新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中就醫(yī)院全面預(yù)算管理做出了明確指示：“醫(yī)院在對財(cái)務(wù)管理方面要實(shí)行全面預(yù)算管理，必須要建立綜合、全面的預(yù)算管理制度?！北疚牧⒆阌诂F(xiàn)實(shí)，以ZY醫(yī)院為研宄對象，結(jié)合ZY醫(yī)院的經(jīng)營特點(diǎn)和實(shí)際情況，針對ZY醫(yī)院預(yù)算管理存在的問題，系統(tǒng)地研宄論述了如何在ZY醫(yī)院建立起適應(yīng)其發(fā)展的全面預(yù)算管理體系。根據(jù)實(shí)際情況，通過對新形勢下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的深入剖析，從而提出醫(yī)院在財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面的意見，完善醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)現(xiàn)狀 問題 對策

一、相關(guān)理論介紹

（一）醫(yī)院全面預(yù)算

自2013年1月1日，國內(nèi)醫(yī)院已開始全面實(shí)施新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，新制度對于公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理提出更高的要求，第一次明確提出了 “全面預(yù)算”的概念。醫(yī)院全面預(yù)算是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系將一系列預(yù)算有序排列組成的一個(gè)完整的預(yù)算體系，其內(nèi)容包括醫(yī)療業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分，是醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)對其醫(yī)療收入、成本費(fèi)用、收支結(jié)余、現(xiàn)金流量、固定資產(chǎn)購置、庫存材料、物資、藥品等進(jìn)行的全面預(yù)測，從而達(dá)到對醫(yī)院未來經(jīng)營狀況的全面掌控的目的。

（二）醫(yī)院全面預(yù)算管理

醫(yī)院全面預(yù)算管理[3]是以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)和未來經(jīng)營規(guī)劃為目的，通過科學(xué)的預(yù)測與決策，對預(yù)算年度內(nèi)醫(yī)：院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動以預(yù)算的形式所做的描述，并以醫(yī)院所編制的全面預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，對其執(zhí)行過程與結(jié)果進(jìn)行計(jì)量、控制、調(diào)整、分析、報(bào)告、評價(jià)和和考核等一系列內(nèi)部管理活動的總稱。

二、全面預(yù)算管理存在的問題分析——以ZY醫(yī)院為例

（一）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者未認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性

在醫(yī)院日常管理中ZY醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者更關(guān)注于醫(yī)療業(yè)務(wù)的開展、醫(yī)療質(zhì)量的提升等方面，而對預(yù)算管理的重要性缺乏認(rèn)識，認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)科按照財(cái)政部門的要求進(jìn)行編制的內(nèi)部行為，但他們忽略了財(cái)務(wù)科只是ZY醫(yī)院一個(gè)獨(dú)立的部門，平時(shí)財(cái)務(wù)科工作繁重，與其他科室缺少溝通，對醫(yī)院的其他部門和各科室的人員增減計(jì)劃、物資采購及固定資產(chǎn)更新計(jì)劃等具體情況均不太了解。同時(shí)，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)者對預(yù)算管理的]視，從而降低了醫(yī)院全院職工嚴(yán)格按照預(yù)算安排日常活動的積極性和自覺性，使預(yù)算管理在醫(yī)院管理中發(fā)揮不出其應(yīng)有的作用，流于形式。

（二）對醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督不力

盡管當(dāng)下ZY醫(yī)院已經(jīng)完善了自己對財(cái)務(wù)管理的預(yù)算程序以及預(yù)算編制方法，但是就整體而言，該醫(yī)院所提出的程序、方法都存在著一定的不合理性和缺乏科學(xué)性，并且與財(cái)務(wù)管理有關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算核算體系的建立也存在著很大的缺陷。因此而造成沒有辦法按照相關(guān)的規(guī)定和制度對醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)施有效的監(jiān)督、檢查，最終造成醫(yī)院在對相關(guān)方面的預(yù)算執(zhí)行力度進(jìn)行考核不能夠和績效考核進(jìn)行有效的結(jié)合，造成醫(yī)院預(yù)算考核工作效率極大地降低。

（三）醫(yī)院預(yù)算編制不準(zhǔn)確，方法不科學(xué)

ZY醫(yī)院財(cái)務(wù)科編制預(yù)算時(shí)，基本支出預(yù)算中人員經(jīng)費(fèi)是以人事部門、編制辦及統(tǒng)發(fā)工資的基礎(chǔ)資料為依據(jù)，按照地區(qū)統(tǒng)一規(guī)定的工資、津貼、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制，日常公用支出則實(shí)行定員定額的預(yù)算編制方式。但在實(shí)踐中，以定員定額標(biāo)準(zhǔn)確定的預(yù)算有的偏高，有的偏低，近幾年來，社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，物價(jià)水平也不斷提高，但預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)卻不曾有過變化，使得預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)有時(shí)差距很大，通常為了追求收支平衡，預(yù)算編制人員往往根據(jù)支出預(yù)算來確定收入預(yù)算。這種以定員定額標(biāo)準(zhǔn)作為簡單的資金分配的計(jì)算依據(jù)，再以支出確定收入的方法，無法發(fā)揮出預(yù)算管理對優(yōu)化資源配置、提高資金使用效益的積極作用。

（四）醫(yī)院預(yù)算管理的內(nèi)容不夠細(xì)化、完整

表3.1、3.2、3.3是ZY醫(yī)院2014年收入支出預(yù)算總表、支出預(yù)算明細(xì)表以及2014年政府采購預(yù)算的部分?jǐn)?shù)據(jù)。

從表3.1、3.2、3.3中我們可以看出，財(cái)政要求ZY醫(yī)院報(bào)送的部門預(yù)算是按照資金的性質(zhì)與用途進(jìn)行編制的，但預(yù)算編制內(nèi)容不夠細(xì)化、不夠完整：一是ZY醫(yī)院只編制了院級預(yù)算，而沒有各責(zé)任科室的預(yù)算；二是ZY醫(yī)院只編制了年度預(yù)算，并沒有細(xì)化到季度和月度預(yù)算；三是ZY醫(yī)院還沒有將上級補(bǔ)助收入和結(jié)余資金納入預(yù)算體系，使收支資金來源沒有全面地反映出來；四是藥品、衛(wèi)生材料等重要物資的采購在預(yù)算中只有總數(shù)，而無采購的明細(xì)；五是只設(shè)置醫(yī)院購置固定資產(chǎn)的政府釆購預(yù)算，而醫(yī)院進(jìn)行的更新、改建固定資產(chǎn)等情況都沒有詳細(xì)的體現(xiàn)在預(yù)算中；六是項(xiàng)目資金支出只有項(xiàng)目名稱和金額，而沒有資金的具體使用用途，比如說是用于從事項(xiàng)目的人員經(jīng)費(fèi)支出還是用于支付購置材料或燃油、接待等支出。

三、新形勢下加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對策

（一）建立全面預(yù)算管理的財(cái)務(wù)管理理念

建立全面預(yù)算管理的財(cái)務(wù)管理理念，首先，相關(guān)管理人員必須站在思想的高度上具備高度的全面預(yù)算管理思想覺悟。做到解放財(cái)務(wù)管理思想，財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)事求是，更新理念，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)預(yù)算管理新思想的理解和吸收，并且要把這些新思想盡快的應(yīng)用到實(shí)際的工作中來。比如，建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理的整體概念規(guī)劃，做好對醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的整體規(guī)劃制定，在對醫(yī)院整體管理規(guī)劃的過程中著重強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，并且把它作為一個(gè)重要的工作來進(jìn)行開展，強(qiáng)調(diào)其在某種意義上的重要性。與此同時(shí)，在實(shí)際的財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中，加強(qiáng)工作人員的管理和宣傳教的，使得較高層和較低層中不同的部門取得良好的溝通，達(dá)成共識，把財(cái)務(wù)預(yù)算的意識運(yùn)用到日常工作過程中來，在醫(yī)院整體工作中充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的作用，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（二）加強(qiáng)對內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督

ZY醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理是該醫(yī)院對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行管理最重要的環(huán)節(jié)，它運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常將與醫(yī)院的整體發(fā)展有最直接的關(guān)系，因此，應(yīng)該加強(qiáng)在這方面的管理工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算工作的監(jiān)督，能有效促進(jìn)醫(yī)院的運(yùn)行和管理，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理可以提高收益，降低成本。醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過程中，加強(qiáng)有效的實(shí)施過程跟蹤檢查和監(jiān)督，監(jiān)督的過程中，不僅要注意出現(xiàn)的預(yù)算，而且也要注意預(yù)算的成本的有效控制。在此基礎(chǔ)上，建立兩大系統(tǒng)，即醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和財(cái)務(wù)預(yù)算管理績效評估體系，不僅在制備、評價(jià)的實(shí)施目標(biāo)管理，并形成一個(gè)有效的評價(jià)機(jī)制，通過有效的激勵(lì)員工，降低工作效率的管理由各種原因引起，并促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的有效實(shí)施。

（三）采用與醫(yī)院自身相適應(yīng)財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法

當(dāng)下，隨著形勢的變化，在新形勢下ZY醫(yī)院面臨著許多不同的實(shí)際情況，將會面臨越來越多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，越來越多的新醫(yī)療項(xiàng)目。因此，醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算制備方法使用也應(yīng)該改變或升級，其使用原理主要是必須堅(jiān)持實(shí)用和方便作為指導(dǎo)準(zhǔn)則，確保使用的方法來適應(yīng)快速發(fā)展的實(shí)際。通過使用預(yù)算編制現(xiàn)代方法來提高自身的預(yù)算效率，例如，可以結(jié)合增量預(yù)算和零基礎(chǔ)預(yù)算這兩種方法，來解決增量預(yù)算的簡單使用方法的局限性，并可以發(fā)揮多種方式結(jié)合多個(gè)優(yōu)勢，提高醫(yī)院對自身財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中的工作效率。還有績效預(yù)算的方法，這種方法關(guān)注和強(qiáng)調(diào)“效率”狀態(tài)，把投入和產(chǎn)出的財(cái)務(wù)預(yù)算理念進(jìn)行有效地結(jié)合起來，能夠把績效考核與其進(jìn)行有效的掛鉤。通過使用這種方法也可以對績效水平進(jìn)行最好的衡量，無論在預(yù)算準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和結(jié)束階段的財(cái)務(wù)預(yù)算，反映了它的優(yōu)勢是不可替代的。因此這種方法值得在實(shí)踐中使用。

（四）建立全面預(yù)算管理制度體系

在ZY醫(yī)院的傳統(tǒng)預(yù)算管理中，預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行力低、監(jiān)督考評機(jī)制的不完善、比較隨意，其根本原因是缺乏制度的強(qiáng)制約束，因此，ZY醫(yī)院要保證全面預(yù)算管理的順利實(shí)施，不但要建立職責(zé)明確的組織機(jī)構(gòu)，而且還要建立起完善的制度體系。ZY醫(yī)院的全面預(yù)算管理制度體系要在《中華人民共和國預(yù)算法》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等一般性的法律規(guī)章，以及《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》等行業(yè)規(guī)則制度的基礎(chǔ)上，從ZY醫(yī)院實(shí)際出發(fā)，形成一套多層次的預(yù)算管理制度體系，具體指導(dǎo)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)收支預(yù)算管理活動。

第一，制定具體的預(yù)算管理制度，對預(yù)算的定義、預(yù)算管理的組織體系、預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告制度以及預(yù)算考核等理論性和操作性問題進(jìn)行明確規(guī)定；第二，制定預(yù)算實(shí)施細(xì)則，這是預(yù)算管理的重要操作規(guī)程，主要對預(yù)算的編制、預(yù)算的審批、預(yù)算的執(zhí)行和控制、預(yù)算的調(diào)整和追加、預(yù)算的考核以及各預(yù)算組織機(jī)構(gòu)責(zé)任范圍和工作標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定；第三，制定配套管理制度，包括開支標(biāo)準(zhǔn)、物資設(shè)備管理辦法、藥品管理辦法、差旅費(fèi)報(bào)銷辦法、會議費(fèi)管理辦法、出國費(fèi)管理辦法、公務(wù)接待費(fèi)管理辦法、公車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)管理辦法等一系列有效的約束支出的管理辦法。

參考文獻(xiàn)：

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