基于戰(zhàn)略管理的高校績效預算評價指標體系研究

楊玲

摘要：隨著高等教育的快速發(fā)展和教育體制的深層次改革，高校預算管理中的問題日益突出。基于此，本文將戰(zhàn)略管理理論和績效預算理論引入高校預算管理，使用平衡計分卡將組織戰(zhàn)略和評價指標建立起聯(lián)系，構(gòu)建出以戰(zhàn)略為指引的高校績效預算評價指標體系，以期提高教育資源配置效益和高校核心競爭力。

關(guān)鍵詞：高校 戰(zhàn)略管理 績效預算評價指標體系

本文系2013年河南省軟科學研究項目“量化評價角度下高校全過程預算管理研究”（項目編號：132400411330）和2015年鄭州航空工業(yè)管理學院教育科學研究基金項目“財政滾動預算對高校預算的影響研究”（項目編號：zhjy15-13）的階段性成果。

一、引言

預算管理，是指高校在戰(zhàn)略目標的導向作用下，對學校內(nèi)部各院系、職能部門的各種資源進行分配、使用、監(jiān)督和考核，它貫穿于學校財務工作的整個過程，是高等學校各項財務活動的依據(jù)和保證。隨著高校跨越式發(fā)展和政府預算體制改革推進，高校預算管理出現(xiàn)了一系列亟待解決的問題。當前高校普遍采用的預算編制方法不夠規(guī)范，不符合公開和透明原則；預算執(zhí)行存在控制不嚴、責任不清、監(jiān)督不到位等問題；預算評價方面缺乏科學合理的考核機制和行之有效的激勵機制。對于存在的前述問題，本文將企業(yè)戰(zhàn)略管理理論、績效預算理論引入高校預算當中，將戰(zhàn)略目標、績效評價和財務預算有機結(jié)合在一起，試圖構(gòu)建出以戰(zhàn)略為指引的高校績效預算評價指標體系。

二、基于戰(zhàn)略管理的高校績效預算評價機制

（一）以戰(zhàn)略為指引的高校預算目標層級

1、高校戰(zhàn)略的制定

高校戰(zhàn)略是依據(jù)學校發(fā)展使命制定的，是高校發(fā)展的長期目標和指導性綱領(lǐng)，包括高校戰(zhàn)略定位及目標、高校在不同戰(zhàn)略階段的發(fā)展重點、高校實施的戰(zhàn)略措施和保障。戰(zhàn)略目標是學校在較長一段時期內(nèi)總體性和方向性的努力目標，是學校應對重大事項的行動指南。從學術(shù)角度對戰(zhàn)略目標有不同的描述，在重要性上，它對高校有決定性意義，在實質(zhì)上，它意味著創(chuàng)新和改革。高校戰(zhàn)略目標的內(nèi)容包括辦學思路、學校規(guī)模、人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務以及高校的影響力等。目標確定后，就需要將其分解為具體的、可行的計劃，也就是高校預算編制。

2、預算目標層級的建立

戰(zhàn)略目標是高校未來努力的方向，包括資源分配方法、發(fā)展愿景和財務管理體制，是制定高校財務預算目標的依據(jù)。學校預算部門應當對戰(zhàn)略目標進行層層分解，建立預算目標層級并據(jù)此編制財務預算。預算目標層級包括長期戰(zhàn)略目標和根據(jù)長期戰(zhàn)略目標分解的各階段目標。學校根據(jù)各階段目標編制學校層面的預算目標，各單位應根據(jù)年度工作計劃結(jié)合所需要的人力資源和其他物力、財力資源編制本單位預算。

（二）績效預算和以戰(zhàn)略為指引的高校績效預算管理程序

績效預算是高校依據(jù)戰(zhàn)略目標制定事業(yè)發(fā)展計劃，在成本效益分析的基礎上確定完成計劃所需要支出的預算形式。它的特點是按計劃編制預算，按預算決定成本，最后根據(jù)效益衡量組織的業(yè)績，其對于監(jiān)控支出、防止浪費、提高預算資金使用效益有積極意義。從上個世紀90年代以來，在全球范圍內(nèi)預算改革的重點放在能有效提高政府效率的績效預算上。根據(jù)西方發(fā)達國家進行績效預算改革的經(jīng)驗，績效預算對提高政府資源配置效率、改善公共部門績效等方面取得顯著成效。

完善的績效預算管理應該在每一個環(huán)節(jié)都建立起標準流程，以戰(zhàn)略為指引的高校績效預算管理程序包括：戰(zhàn)略目標、預算目標、預算編制、預算審批、預算執(zhí)行和控制、預算調(diào)整、預算分析、績效評價、預算激勵與約束九個環(huán)節(jié)組成，見圖1。九個環(huán)節(jié)間相互促進、相互輔助，它們形成的不僅僅是單循環(huán)，而是復合循環(huán)。

預算執(zhí)行也就是具體實施預算的過程，是高校預算目標能否實現(xiàn)的的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而預算控制則是通過嚴格的控制標準對預算執(zhí)行進行日常的監(jiān)控，讓預算能真正得到貫徹執(zhí)行。績效評價是評估高校預算執(zhí)行情況的有效工具，它是對各預算單位執(zhí)行結(jié)果的考核，能夠完整、準確地反映預算執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，依據(jù)之前確定的預算目標，對執(zhí)行預算的結(jié)果進行分析并做出合理的評價。所以，構(gòu)建科學的高校績效預算評價指標體系，是實現(xiàn)組織預算目標和最終完成戰(zhàn)略規(guī)劃的關(guān)鍵。戰(zhàn)略目標不同，高校的預算目標和構(gòu)建的績效預算評價指標體系也會有所區(qū)別。因此，在設計評價指標體系時必須以戰(zhàn)略為指引，將戰(zhàn)略目標進行量化分解，產(chǎn)生具體目標值，作為各預算單位的戰(zhàn)略目標。

（三）平衡計分卡在高校績效預算中的應用

平衡計分卡從卡普蘭和諾頓提出之后，就被廣泛地應用于企業(yè)戰(zhàn)略和績效管理當中。它以組織戰(zhàn)略為中心，從客戶、內(nèi)部經(jīng)營、學習和成長、財務四個相互聯(lián)系的角度去分析實現(xiàn)戰(zhàn)略的主要驅(qū)動因素，并據(jù)此建立相應的績效評價指標體系，通過對指標的監(jiān)督和評價，保證組織戰(zhàn)略得到有效的貫徹。高校與企業(yè)的區(qū)別在于，學校是非營利性組織，它的目的是人才培養(yǎng)和科學研究，主要追求的是社會效益，滿足社會需要，而不是單純追求經(jīng)濟效益。因此，績效評價體系不僅包括財務指標，非財務指標也應該考慮進去。平衡計分卡將高校戰(zhàn)略細化為業(yè)績衡量指標，為戰(zhàn)略實施提供標準。衡量指標以可以量化的財務指標為主，非財務指標偏重于對學校發(fā)展能力的評價。

三、以戰(zhàn)略為指引的高校績效預算評價指標體系的構(gòu)建

依據(jù)平衡計分卡方法從四個角度進行績效評價的模型，建立一套全面的、科學的績效評價指標體系。該指標體系是將目標分解之后選取的既相互聯(lián)系又相互補充的重要指標的組合。指標的設計應做到全面中突出重點，所選指標從不同角度揭示高校預算績效，并對預算管理有引導作用；指標要易于操作、含義明確、分類清楚，方便使用人員理解；指標應在高校管理者可以控制的范圍之內(nèi)，并且具有一定挑戰(zhàn)性從而激發(fā)預算執(zhí)行單位的工作潛力。基于上述設計原則并結(jié)合層次分析法思想，可以從客戶層面、內(nèi)部經(jīng)營層面、學習和成長層面、財務層面四個角度構(gòu)建以戰(zhàn)略為指引的高校績效預算評價指標體系，見表1。在每個層面中提取多個具體指標，四個層面之間存在著驅(qū)動關(guān)系，能夠引導高校的預算參與者最終完成預算目標。

高校屬于非營利性機構(gòu)，收入來源主要是財政撥款和事業(yè)收入，為高校事業(yè)發(fā)展提供財力保障。財務績效主要從財務綜合實力、財務償債能力和財務運行績效三個方面進行評價。財務綜合實力要有具體的財務指標，通過資產(chǎn)總額、財政撥款額、事業(yè)收入反映學校的資源狀況；財務償債能力是一個學校用其資產(chǎn)償還到期債務的能力，包括長期債務和短期債務，該指標和學校的發(fā)展戰(zhàn)略密切關(guān)聯(lián)，重視償債能力的評價，能夠有效控制高校的債務風險，對學校自身、債權(quán)人、政府都具有非常重要的意義；財務運行績效是該年度預算執(zhí)行結(jié)果的

直接體現(xiàn)，通過對預算完成情況、運營效果的評價，為高校對各預算單位進行年度考核提供數(shù)據(jù)依據(jù)，從而在下一年度調(diào)整預算分配方案，充分發(fā)揮預算績效管理的激勵和約束作用。學習和成長層面的評價指標目的在于保證高校教學和科研水平的前沿性，提高核心競爭力，為學校的持續(xù)發(fā)展提供人才資源和信息資源。高校內(nèi)部經(jīng)營層面主要是教學和科研，其最重要的職能是培養(yǎng)高素質(zhì)人才和進行科技創(chuàng)新。所以對內(nèi)部經(jīng)營流程進行持續(xù)改進就非常必

要，需要設置相應的評價指標。高校的客戶包括學生和社會，通過學生培養(yǎng)質(zhì)量、社會滿意度和為社會提供培訓、技術(shù)等各種服務等非財務指標，可以反映高校在人才培養(yǎng)和社會服務上的能力。

四、結(jié)束語

在具體使用過程中，上述評價指標體系并不是固定不變的。隨著學校內(nèi)外部環(huán)境變化和戰(zhàn)略發(fā)展階段的不同，每個指標的重要程度也會不一樣，有的評價指標會意義不大，需要增加新的指標，高校應根據(jù)自身發(fā)展策略去重新修訂、選取合適的績效評價指標。本文將企業(yè)戰(zhàn)略管理理論和績效預算理論應用于高校預算中，建立了一套科學的評價指標體系，從客戶、內(nèi)部經(jīng)營、學習和成長、財務四個層面驅(qū)動高校戰(zhàn)略的實現(xiàn)。目前，以戰(zhàn)略為指引的高校績效預算評價指標體系在我國高校應用還處在起步階段，實際使用中遇到的問題也很多，需要在實踐中不斷完善。

參考文獻：

[1]吳海鵬，張雪芹.基于戰(zhàn)略導向的高校預算管理研究[J].會計之友，2011（11）

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