淺析合并會計(jì)報(bào)表的國際差異對中國的啟示

蔡文奇

摘要：我國的市場經(jīng)濟(jì)在不斷地發(fā)展中，全球經(jīng)濟(jì)也在逐步實(shí)現(xiàn)一體化。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)方式方法也隨著這樣的發(fā)展，逐漸發(fā)展得更加國際化。正是因?yàn)檫@種發(fā)展，會計(jì)報(bào)表的問題在國際上逐漸成為一個(gè)較大的問題。

關(guān)鍵詞：會計(jì)報(bào)表 國際差異 合并 啟示

已經(jīng)納入一個(gè)企業(yè)集團(tuán)合并范圍內(nèi)的各個(gè)成員企業(yè)，它們自身所編制的個(gè)別會計(jì)報(bào)表，被該企業(yè)集團(tuán)的母公司用來作為基礎(chǔ)，然后用一系列的合并方法和程序把它制作出來面向大眾，還要讓它將關(guān)于這個(gè)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)狀況都給出一個(gè)綜合上的反映。這就是我們大家所談的合并會計(jì)報(bào)表。在全世界最早產(chǎn)生這種會計(jì)報(bào)表的是美利堅(jiān)合眾國，當(dāng)時(shí)正值19世紀(jì)和20世紀(jì)之間。那是一個(gè)正處在第一次兼并浪潮時(shí)期的美國。現(xiàn)如今跨國公司發(fā)展得越來越好，企業(yè)的規(guī)模也越來越大，隨著這些變化，一個(gè)被稱為國際會計(jì)上的四大難題之一的合并會計(jì)報(bào)表的問題也就慢慢地形成了，國際會計(jì)的實(shí)務(wù)界和理論界都對這個(gè)問題進(jìn)行了長時(shí)間的探討和研究，也慢慢使很多這方面的問題有了適當(dāng)?shù)慕鉀Q辦法。

一、在全球范圍內(nèi)，合并會計(jì)報(bào)表所存在的不同

（一）對于合并方法存在的差異

第一點(diǎn)要說的就是，合并會計(jì)報(bào)表在期末的時(shí)候的編制方法。和我們所認(rèn)同的普遍的會計(jì)報(bào)表差不多的地方就是，這種報(bào)表要在每一段特定時(shí)期完結(jié)了之后，才會想辦法制作它。在技術(shù)方法的方面來看，合并會計(jì)報(bào)表在期末的編制，可以把它分為比例合并法以及全部合并法。所謂的比例合并法，它起源于法國，在以前美、英等國家?guī)缀醪辉趺茨芤姷健６^的全部合并法，它是一種流行于國際的的會計(jì)慣例，并且國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會也在1990 年所頒布國際會計(jì)準(zhǔn)則31號中要求了，要使用比例合并法來合并會計(jì)報(bào)表，合營企業(yè)是比較適用比例合并法的。

第二點(diǎn)要說的就是，在各個(gè)企業(yè)合并日的當(dāng)時(shí)，這種會計(jì)報(bào)表應(yīng)該如何制作。至于到底應(yīng)該怎么樣來制作這種會計(jì)報(bào)表，在實(shí)務(wù)中主要有三種方法，分別是新實(shí)體法、購買法以及權(quán)益集合法。合并雙方所處的形勢和地位以及各個(gè)國家相關(guān)的法規(guī)和法律的約束等一系列因素都在合并會計(jì)方法的選擇方面有一定程度上的影響

（二）在提供集團(tuán)合并會計(jì)報(bào)表的時(shí)候存在的國際差異

國際流行的慣例便是要提供關(guān)于集團(tuán)的合并會計(jì)報(bào)表，然而在這個(gè)方面也存在差異。有的國家覺得只要有母公司的會計(jì)報(bào)表就行了，并沒有什么其他特殊要求，畢竟每一次提供這種會計(jì)報(bào)表都存在著不大相同的目的，正是因?yàn)檫@樣，這些提供了合并報(bào)表的國家，站在他們的角度來說，在公布這種會計(jì)報(bào)表的時(shí)候有兩個(gè)習(xí)慣。這第一呢就是習(xí)慣只拿出合并報(bào)表，另外一個(gè)就是習(xí)慣吧母公司的報(bào)表和合并報(bào)表都拿出來。這前面呢說的是加拿大以及美國等國家，后者主要說的是一些歐洲國家，比如說德國、英國、荷蘭、德國以及法國等國家。而在我國，合并報(bào)表以及母公司報(bào)表是被同時(shí)要求上市公司提供出來的。

（三）在綜合方面合并報(bào)表的不同之處

在制作合并報(bào)表之時(shí)呢，會計(jì)主體還只是那些較為單一的企業(yè)集團(tuán)主體，務(wù)必在找出這方面的界限之時(shí)使問題得到解決，就好比合并范圍，究竟那部分投資企業(yè)能夠納入其中呢，這部分集團(tuán)所使用的方法到底是不是適合這個(gè)主體拿去合并呢？那他們又把信息給了誰呢？又使用了什么方法理論呢等等。那么我們到底應(yīng)該如何解決那？那么就務(wù)必要把制作合并報(bào)表的理論拿來作為依據(jù)了。無論是方法還是范圍，它們都會因?yàn)槔碚摰牟煌兊貌灰粯印，F(xiàn)如今，在國際上通行的合并報(bào)表的理論一共有4個(gè)，它們是所有權(quán)理論、實(shí)體理論、當(dāng)代理論，還有一個(gè)是母公司理論。在德國，實(shí)體理論被更多地作為基礎(chǔ)。在美國，母公司理論是合并慣例的基礎(chǔ)，然而在實(shí)務(wù)中當(dāng)代理論卻用得更多一些。

二、帶給我國的啟示

在制定合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的時(shí)候應(yīng)該注意的問題：

對于合并報(bào)表的方式來說，每一個(gè)不同的國家的合并當(dāng)事方所在的形勢或者地位又或者是相關(guān)的法規(guī)法律的約束等一系列因素都在合并會計(jì)方法的選擇方面有一定程度上的影響。對于合并會計(jì)報(bào)表在企業(yè)合并日的時(shí)候的制作，主要呢就是有3種針對實(shí)務(wù)的方式，它們就是購買法，權(quán)益集合法，新實(shí)體法。眾所周知我們國家，在制定這方面的具體的方式方法及規(guī)則之時(shí)，認(rèn)為購買法是適合于我們的，畢竟在全球這個(gè)方法是很流行的會計(jì)慣例嘛。在這個(gè)方法之下，其中一個(gè)企業(yè)被除他之外的另外一個(gè)企業(yè)取得了凈資產(chǎn)，這樣的交易就被成為企業(yè)合并。這種就是具有購買性質(zhì)的交易。

在合并報(bào)表的方式方法及準(zhǔn)則之下，具體的業(yè)務(wù)怎樣規(guī)范。和它相關(guān)的業(yè)務(wù)它們的發(fā)展應(yīng)該被作為一個(gè)因素，在制作準(zhǔn)則的時(shí)候有所考慮，以保證對每一種不同的具體業(yè)務(wù)方面的問題都可以給出滿意的答案。反省一下我們現(xiàn)在的不足和需要改進(jìn)的地方就是一個(gè)很高的辦法。

在合并會計(jì)報(bào)表方面的理論選擇。在合并會計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)則制定的時(shí)候，國際慣例是非常有必要借鑒的，然后再和我們國家自身的的實(shí)際情況相互協(xié)調(diào)，選擇一個(gè)能夠和我國相互適應(yīng)的理論出來。當(dāng)今社會，可以供我們選擇的理論呢主要有4個(gè)，前面已經(jīng)提到過了。站在整體的角度上來看，現(xiàn)如今更加被我們國家喜歡并重點(diǎn)使用的是當(dāng)代理論。我認(rèn)為呢，我們國家未來在選擇理論的時(shí)候呢，應(yīng)該主要使用實(shí)體理論。

三、結(jié)束語

如今，其它的各種各樣的問題還存在于我們的合并會計(jì)報(bào)表的編制實(shí)務(wù)方面，我們同樣也在這條道路上會碰到其它的荊棘和坎坷，正是因?yàn)檫@些因素，我們才更應(yīng)該在這條路上學(xué)習(xí)其他國家的長處，改善缺點(diǎn)，揚(yáng)長避短，然后再結(jié)合我國的國情以及實(shí)際情況，作出修改。最后用這些方法準(zhǔn)則把現(xiàn)在合并報(bào)表實(shí)務(wù)所遇到的問題盡最大限度地解決了。不過值得注意的是，這些方法準(zhǔn)則也應(yīng)該與國際會計(jì)相互協(xié)調(diào)。我相信，只要這么做了，不管再大再艱難的問題都能迎刃而解。