BT項目會計核算管窺

何鵬玲

摘要：改革開放以來國家經濟高速發展帶來了城市化進程的不斷加快。基礎設施建設是城市化的重要內容，基礎設施建設投資大、工程量大對政府的財政造成了極大的壓力。BT項目一定程度上緩解了政府的財政壓力，促進了社會生產力的發展。筆者結合工作經驗，以企業會計核算墊資成本入手，就BT項目會計核算工作展開探討。

關鍵詞：BT項目 會計 核算

BT模式即Butid—Transfer，建設—轉讓，工程項目由項目承包方籌資建設，之后把完成的項目轉給回購方或政府。這個模式中通常是較大的項目，且將投資規模大的工程轉交給項目投資方，項目投資方承包工程，工程的資金籌集、設計、建造都由其統籌規劃。由于基礎設施建設投資巨大，企業會計進行會計核算確保企業資金的正常運轉，幫助企業更好地融資的同時確保企業獲利。

一、BT項目會計核算

開展BT項目的企業自行籌資進行工程建設，由于工程的建設周期長、耗資巨大，企業會計在會計核算過程中對資金的流轉記錄以及計算稍微出現問題都會給工程的完成帶來巨大的風險，企業的資金鏈也會出現問題，從而導致企業的發展面臨危機。在承包方施工之初，多會考慮兩種墊資成本的計算：一是規定好墊資利率，根據企業的利息收入規劃到未來的還款里；二是不對墊資利率進行規定，只給出固定的合同總價。

因此，企業會計在進行會計核算時要根據《企業會計準則第15號——建造合同準則》以及《建設單位會計核算制度的規定進行處理》。BT項目合同擬定以及收入成本計算具有其特殊性，在市場經濟下建設企業為一般的企業或者個人進行工程建設不需要考慮融資問題，建設企業僅需在工程建設中提供技術支持，工程建設中所需的材料是由雇主出資購買的，材料的成本控制或者在購買材料前的融資是不需要建設企業考慮的。BT項目的特殊性體現在它需要企業從金融機構、國內外基金會、社會金融投資公司等籌集，參與投資的所有機構、企業、基金會既需要承擔出資額的責任也可以享受相應的出資額的資產收益。因此，企業會計在核算過程中要處理好收入與成本的關系。在工程建設中收入與成本的核算方面有兩種核算方法：墊資利率處理法和以固定金額還款法，由于基礎設施建設周期長，因而在建設過程中建設企業會對工程建設建設進行分期，每一期建設的重點、以及耗資不同，在BT項目合同中會有明確的利率規定，即政府就像是一所銀行，出資人投資為政府建設基礎設施，在工程完畢后政府會支付所有出資人本金以及利息，出資人投資建設基礎設施的過程就像是購買國債，由于有政府作為擔保因而投資人的資金風險性低但收益率高。企業會計在進行工程建設會計核算時要認真記錄每一期工程建設中的墊資金額及利息，以確保在工程竣工后的資金回流。

二、BT項目的財務報表反映

通過資產負債表、利潤表、現金流量表可以反映出工程建設的資金運轉狀況。

資產負債表。在資產負債表中國需要錄入工程建設兩個時期的資金流轉，首先在工程建設期間：在每一期的工程開始前都會有投資人的資金流入也會有本期工程建設過程中的原材料及勞務支出，因此，會計處理應記入“長期應收款”和“應收賬款”等項目；取得的借款分別記 入“貨幣資金” 和“長期借款”、“短期借款”等項目；另外一個時期是工程建設完成，正式讓政府機構驗收完畢時，政府按照工程建設前的合同規定支付建設企業建造資金，此時會計要根據在工程建設期記錄的 “長期應收款”和“應收賬款”收回企業資金，會計在工程建設中需要特別注意“長期應收款”和“應收賬款”的記錄以防在最后的工程竣工后無法收回合同中的工程款。

利潤表。建造公司成立時的費用時記入“管理費用” 項目，在公司營業后，根據公司是否給政府或者企業、個人提供了建造服務以及是否承擔承包商的角色來判斷企業會計在記賬時是否應記錄為建造服務收入。在BT項目中建設公司既承擔了承包商的角色又向政府提供了建造服務，因此企業會計在進行會計核算時可以將此種收入極為建造服務收入。

現金流量表。現金流量表就像是工程建設過程中資金流轉的實時監控它跟蹤記錄了工程建設中的所有資金支出和流入，工程建設期間建設收入應記入“經營活動產生的現金流量”項目；工程建設的一切支出應記入“經營活動產生的現金流量”項目，工程建設期間投資人的資金流入應記入“籌資活動產生的現金流量”項目；工程結束得到的工程款應記入“經營活動產生的現金流量”項目。

三、BT項目會計核算中的問題

BT項目的會計核算主要有是否確認為持有至到期投資、是否產生存貨等問題。BT項目建設中的回購款包括有應支付的相應收益和投資款項。根據BT項目的性質特點分析，在完工達到合同規定回購條件后不完全符合持有至到期投資的內涵范疇，可以確認成為應收賬款或長期應收賬款。同時，由于工程浩大，建設中投資巨大，工程結束后的存貨問題導致存在延期付款的項目，在這種情況下，企業會計核算遇到了問題。在一般沒有存貨的情況下，應在“長期應收款”或 “應收賬款”項目中進行記錄。但在特殊情況下，延期付款項目應本著具體問題具體分析的原則，不能記入標準的BT 項目沒有 “存貨”項目。BT項目完工后的工程款不能確定為持有至到期投資。根據會計準則的規定，持有至到期投資明確了到期日、到期資金、回收款等。但是在BT項目中不符合持有至到期投資的標準，企業沒有意圖和能力不對持有至到期的資產進行處置，同時企業對持有至到期的資產進行處置的比重較大。因此，BT項目的工程款應記為長期應收款或應收賬款。

總之，BT項目企業會計核算墊資成本要靈活運用兩種方法，會計要做好三大財務報表從而明確地了解BT項目進展，同時BT項目在會計核算存在一些問題，會計核算人員要嚴肅面對這些問題，明確相關的會計項目歸類。

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