財政預算執行審計的現狀及思考

曹守廣

摘要：本文分析了現階段我國財政預算執行審計監督過程中存在的主要問題，并對未來的發展提出了幾點建議。

關鍵詞：財政預測 執行審計 現狀 思考

一、現階段財政預算執行審計過程中存在的主要問題

（一）缺乏正確牢固的財政預算執行審計指導思想

執行審計的指導思想、目標定位還沒有跳出原來財政財務收支審計的框架，還沒有真正到位。現階段財政預算執行審計并沒有實現對預算整個過程的審計監督，還只是針對于預算執行的結果部分。沒有確立依靠審計監督為政府的宏觀決策服務，推動財政體制改革，控制財政風險的思想理念；沒有真正確立突出重點、分布實施、統籌規劃的思想理念；沒有真正確立起核實收支、嚴格監督實現科學、規范、透明的財政管理的思想理念。

（二）財政預算執行審計制度建設缺少規范性

我國的財政預算在日常的編制與執行過程中，還存在執行不嚴、透明度不高程序不規范、缺乏科學依據、內容簡單、編制粗糙等問題。財政預算執行審計規范性制度建設滯后，缺少與部分預算、政府采購、會計集中核算等改革措施相配套的審計監督辦法，致使預算執行審計的制度規定跟不上財政改革的步伐。另外，實際操作的預算執行審計和《審計法》所規定的本級預算執行審計之間存在著矛盾，由于審計管轄的強制劃分在實際操作中，預算執行審計本應包括的本級財政的收入與支出兩方面，其中收入方面的資料往往不夠全面不夠完整。還有一個問題是預算編制過粗，并沒有細化到單位或用款項目，除人頭經費外，都是按照預算科目切塊安排，這使得審計的標準難以把握。

（三）嚴格審計執法的過程苦難重重

財政執行審計工作要受到政府領導的直接領導，因此審計財政預算實際上就是審計政府，這使得預算執行審計的功效極易受到限制，致使在實際工作中地方審計機關的執法力度并不到位，甚至還存在一些嚴重的問題，如有的政府領導害怕審計機關獨立執法會損害所管轄部分或本級政府的利益，便直接阻撓其嚴格執法。

（四）審計風險越來越大，而防范措施有所欠缺

隨著社會的發展，我國社會各界對審計結論的依賴程度和期望值也越來越高，審計結論的服務對象也越來越廣泛。同時審計監督對象能夠使用的違法違紀手段和工具也隨著審計環境的變化和科學技術的發展，而變得愈發先進與隱蔽，這在某種程度上說也使得審計風險越來越大。具體表現為以下幾點：審計手段落后，增加了風險隱患；沒有保障被審計單位所提供資料的完整性與真實性的相關措施；由于受審計管轄范圍、權限、力量、時間的影響，審計的深度與廣度不夠沒有將相關事業的發展和財政資金的配置使用狀況真正聯系起來。

二、關于財政預算執行審計未來發展的幾點思考

（一）真正把財政預算執行審計作為審計機關的工作重點

要把財政預算執行審計作為審計工作的重點，將其作為機關首要性、根本性的監督內容，審計機關要形成綜合財政審計監督機制，樹立“大財政”的觀念。對公共財政資金的運動過程的有效性、合規性、真實性發表審計意見，進行審計監督。集中配置審計資源，從管理使用、撥付執行、預算編制、收入組織等過程環節對公共財政資金進行嚴格審計，最終的審計成果用審計信息和審計報告的形式顯示出來。要不斷提高審計機關的水平與層次，充分認識財政預算執行審計是有效發揮審計法定職責的需要，強化公共財政審計制度的建設。

（二）強化審計監督職能，重視轉移支付資金審計

隨著財政職能的變化，財政審計的重點與內容也要做出相應的調整，要強化審計監督職能，徹底改變宏觀作用薄弱、審計深度、廣度不夠的問題，使財政審計宏觀監督管理的作用真正發揮出來。

要重視轉移支付資金審計，將其真正作為預算執行審計的重要內容。所謂建立財政轉移支付制度，簡單的說就是指通過轉移支付的方式將本級財政集中的財力用于落后的、貧困的地區，最終實現下級公共服務能力均等化的目標。要注重審查財政體制的運行結果是否合理，審查轉移支付的依據及支付合理性，加大對每一筆轉移支付資金的跟蹤與追審力度。要將部門預算執行審計應成為預算執行審計的重要組成部分。將國庫支付資金流向作為預算執行審計的重要目標，審計機關要注意政府及部門預算外資金收支審計與財政預算收支審計之間的緊密關系，在具體的審計過程中要注重與銀行余額的核對，檢查各項退庫和資金的審批手續是否合法，各項收入核算是否存在混庫情況等。

（三）堅持和改進財政預算執行審計監督的方法

要結合不同時期的審計目標，在原有審計方法的基礎上，對各種審計方式與方法進行創新，如采取靈活運用延伸審計、專題審計調查等方法；財政審計與專業審計相結合的方法；堅持賬戶入手、下審一級的方法等，要不斷提高預算執行審計的水平與質量，對預算執行審計的廣度與深度進行更深一步的擴展。

（四）提高審計執法水平

要不斷提高審計人員素質，培養審計人員掌握現代審計理論、技術，強化審計隊伍建設，建立一支高素質的審計隊伍。采取現代技術改進審計方法，引進、培養掌握計算機技術的專業審計人員，提高審計工作效率。同時要注意發現大案要案線索，利用法律、行政與社會輿論監督等手段，嚴格依法審計，加大對違法違紀問題的處罰力度與審計的執法力度，保證審計執法的全面到位。

（五）加強立法型審計體制建設

行政型審計體制轉變為立法型審計體制是審計體制改革的核心內容，要將對政府管理使用財政資金情況的監督作為審計內容的重點，將審計機關的財權與人事權從政府序列中獨立出來，擴大審計范圍的集中與審計處理處罰權限，建立并推行審計結果公告制度，進一步明晰目標，明確職責，最終推動公告財政框架體系的不斷完善。

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