淺談銀行存款審計工作底稿的調整

任偉偉

摘要：貨幣資金是流動性最強、涉及面最廣的資產。一般認為，流動性越強的資產其控制的固有風險就越高，為了加強對銀行存款等流動資金的控制，降低審計風險，提高審計質量，確保被審單位銀行存款的賬實相符，本文對銀行存款審計工作底稿的調整進行了初淺的分析。

關鍵詞：銀行存款 審計 工作底稿

一、銀行存款審計工作底稿的重要性

貨幣資金是流動性最強、涉及面最廣的資產。一般認為，流動性越強的資產其控制的固有風險就越高，這就需要企業擁有嚴格的控制程序，以避免資產的損失風險，而審計是風險控制的重要手段。銀行存款是單位重要的支付手段和流通手段，其特點是使用靈活、容易兌現，但流動性強、控制難度較高，一些別有用心的人會在銀行賬戶處理、銀行存款核算方面布下"陷阱"，為審計工作帶來較大的障礙，從而造成銀行存款審計的缺位。另外，一些單位財務人員造假、貪污、挪用公款等違紀違法行為大都與銀行存款有密切聯系。近幾年，隨著有關銀行存款方面舞弊現象及會計方面造假情況的增多，銀行存款的審計越來越受到重視。提高銀行存款審計底稿方面的質量，避免舞弊現象，降低審計風險，對加強貨幣資金的管理與監控，保護所有者的資產不受侵犯都起著十分重要的作用。為了加強對銀行存款底稿方面的記錄，降低審計風險，提高審計質量，確保被審單位銀行存款的賬實相符，以現行審計準則為導向，通過對銀行存款審計底稿的檢查，結合對被審單位審計過程中發現的未調整事項，對此分析未調整原因并進行調整。

二、結合實例分析審計工作底稿的調整

從提高銀行存款審計質量的角度出發，在確保審計記錄的真實性與完整性的前提下，降低銀行存款審計風險，提高銀行存款的內部控制，根據《中國注冊會計師審計準則》與《審計工作底稿應用指南》的有關規定，對銀行存款的審計工作底稿進行調整。這里的審計底稿僅指銀行存款大額收支憑證查驗（涉及銀行日記賬與對賬單的核查）工作底稿。

（一）審計底稿的有關問題分析

某地區煤氣化公司審計期間，在對某燃氣有限公司審計工作底稿進行核查時，發現“銀行存款大額收支憑證查驗（某市商業銀行中都支行）”工作底稿中標記著被審單位有一筆交易事項進錯賬戶。經查驗交易事項為：2012年11月6日，某燃氣公司收到娃哈哈食品有限公司煤氣費136244.8元，已取得并填制收款憑證（憑證號61），后附有原始憑證（人民銀行回單與收費明細表），已在“中都支行”賬戶中登記入賬。

而在對“中都支行”銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對時，發現銀行提供的對賬單中并沒有發現該筆業務，經核查以及在對其他銀行對賬單審核時，發現在該燃氣公司開戶行下的“晉中市商業銀行博大支行”對賬單中，發生業務時間為2012年10月23日，金額為136244.8元，付款單位為娃哈哈食品有限公司，與該筆經濟業務相一致。故此經濟業務應該計入“博大支行”銀行賬戶中，而被審單位計入“中都支行”賬戶中，進錯了賬戶。有關審計人員已經在審計底稿中標明：此經濟業務被審單位進錯了賬戶，但是并沒有對此業務進行調整。

（二）審計人員未進行調整的原因分析

審計人員并沒有對此經濟業務進行調整，分析主要原因如下：

（1）“某市商業銀行博大支行”與“商業銀行中都支行”同屬于被審單位開的賬戶，屬于被審單位內部之間的調整，對銀行存款余額并沒有什么影響，也對審計結論無影響，故沒有進行調整。

（2）審計時間緊迫，審計底稿填寫的較多，業務量大，對于不是很重大的、影響較小的事項就沒有必要進行調整。

（3）由于上年也是審計該企業，對被審計單位的業務較熟悉，與被審單位工作人員較熟悉，該業務發生金額相對較小，對審計結論影響不大，就沒進行調整。

（三）對審計工作底稿進行調整

雖然該筆經濟業務記入的賬戶都屬于被審單位開的賬戶，不影響銀行存款的賬面余額，但是為了確保銀行存款的賬實相符，加強被審單位財產清查的管理與對銀行存款核算的監督，筆者覺的應該進行賬戶之間的調整，調整分錄如下：

先將“商業銀行中都支行”中的這筆業務沖減掉，分錄如下：

借：應收賬款-娃哈哈公司 136244.8

貸：銀行存款-商業銀行中都支行 136244.8

同時，將該筆經濟業務計入“商業銀行博大支行”中，分錄如下：

借：銀行存款-商業銀行博大支行 136244.8

貸：應收賬款-娃哈哈公司 136244.8

三、審計底稿調整后對企業的影響

銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對是審計中一個重要的審計程序。銀行對賬單是銀行存款審計獲取的重要審計資料，它可以監督檢查被審單位銀行存款日記賬記錄是否正確，可以說是對銀行存款管理的監督，還可以很好的控制被審單位貨幣資金收支挪用等情況。雖然通過以上的調整，銀行存款賬面余額沒有發生變化，對審計結論也沒有影響，但是為了嚴謹銀行存款審計管理，保證銀行存款賬實相符，對其進行調整，可以實現以下作用：保證銀行存款賬實相符，加強財產物資清查的管理；加強被審單位銀行存款內部管理，提高對被審單位貨幣資金收支業務的監督與控制，促進被審單位資金的周轉，有利于保護被審單位財產物資的安全、完整；有利于與往來單位銀行存款對應賬戶的核對，有利于債權債務業務收支情況的核查；進行調整后，使之為審計結論提供更加充分可靠的審計證據，提高銀行存款審計底稿的質量，防止失真和錯誤，降低審計風險。

此外，為了真正實現審計工作底稿的作用，審計人員必須要了解被審單位銀行存款內部審計制度及運行狀況，要對審計底稿進行互相復核，做好定期的檢查工作。同時，要定期參加有關審計底稿填寫的培訓，樹立正確的審計理念，提高審計風險意識。審計人員要真實完整的記錄被審單位有關銀行存款方面的業務收支情況，在發現問題時應及時與被審單位財務人員進行協商并進行調整。會計賬簿記錄與銀行對賬單核對時，對核對過的事項要進行標記，同時，除了要取得被審單位銀行對賬單外，還應該要取得并核對銀行存款余額調節表。

參考文獻：

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