財務報告內部控制審計工作要點及發展研究

王軍

摘要：在企業的財務管理中，財務報告內部控制審計工作是和財務報表審計一同進行的新型審計業務，它的目標就是要管理層評價財務報告內部控制的有效性，并且給出相應的建議。本文對財務報告內部控制審計工作的要點和發展進行了分析和研究，希望為企業的財務報告內部控制審計工作提供幫助。

關鍵詞：財務報告內部控制 審計工作要點 發展

財務報告內部控制審計是一項全新的審計工作，它和財務報表審計一樣，經過了漫長的發展過程，逐漸成熟。在實施財務報告內部控制審計工作時，雖然會受到審計規范和規定的指引，但是注冊會計師在工作時還是會遇到一些問題。本文對財務報告內部控制審計工作的要點和發展進行了詳細的研究和分析。

一、財務報告內部控制審計的含義

在出現財務報告內部控制審計工作之前，財務報表審計工作是最重要的審計業務，其中還包括驗資、分立以及清算等。對于財務報告內部控制而言，注冊會計師的工作只需要對其進行認真的審核，并且提供相關的審核報告。而一些上市公司也是為了披露財務報告內部控制，所以說財務報告內部控制審計還不屬于一項經常性的獨立業務。財務報告內部控制審計成為一項全新的、強制性的審計業務是在SOX法案的基礎上建立的。對于美國的資本主義市場來說，安然以及世通等一些比較重大的財務丑聞對其產生了直接的影響，而公司的披露質量也嚴重受到人們的懷疑，從而降低了投資者的信心。通常情況下，人們還是比較相信沒有風險的公司，這種公司的財務報表也會更加真實可信。所以，美國國會為了解決這種問題，加強投資者的信心，消除人們的懷疑，研究通過了SOX法案。在SOX法案中有一項條款，要求管理層和相關的審計人員在提交評估報告以及公開報告時，要擁有完整的財務報告控制系統。也正是因為這樣，財務報告內部控制從一項輔助性的審計業務變成了一項全新的、獨立的審計業務。

二、財務報告內部控制審計工作的要點

（一）審計的目標

對于財務報告內部控制審計工作來說，它最主要的目標就是注冊會計師審計一些與財務報告相關的內部控制的有效性以及獨立性，確保在財務報告內部控制中沒有問題發生。更具體一點就是提供企業的相關財務信息給企業決策者，促進企業工作的效率，保證企業工作的質量。

（二）審計的方法

在進行財務報告內部控制審計時，注冊會計師應該使用自上而下的審計方法，方便進行擬測試，對其進行控制。所謂自上而下的審計方法，是在財務報表審計的基礎上形成的，首先要對財務報告內部控制的整體風險進行了解。其次，注冊會計師應該將重心放在控制公司的層次上面，并且將一些工作不斷的下移到重大賬戶、列報以及與之相關的認定上。通過這種方法能夠吸引注冊會計師的注意力，從而將注意力放在有可能引發錯賬以及重大錯誤的認定方面。如果在設計企業層次控制時，能夠達到良好的效果，注冊會計師就能夠減少對財務報告內部控制審計的測試；與之相反，一旦發現在關鍵控制中存在重大的錯誤，注冊會計師一定要加強對財務報告內部控制審計的測試。

（三）審計的計劃

對于財務報告內部控制審計來說，其重要的計劃就是要考慮到風險的評估、公司的規模以及審計的工作量等。對于整個審計工作而言，風險的評估是最基礎的工作。使企業存在財務報告內部控制審計風險的因素主要是注冊會計師對該區域的重視程度。在對財務報告內部控制審計進行計劃和實施時，注冊會計師還要充分了解公司的規模以及復雜程度，以防在發生風險時能夠及時制定應對措施。

三、財務報告內部控制審計工作的發展方向

為了促進財務報告內部控制審計工作的發展，可以將財務報告內部控制審計和財務報表審計結合起來，整合在一起。通過比較財務報告內部控制審計和財務報表審計，我們可以清楚的看出：第一，兩者的目標是相同的，最終的目的都是要為信息的使用者提供更詳細的信息數據；第二，兩者的程序是關聯在一起的，并且工作的成果也是相互影響的，能夠互相使用；第三，兩者的審計方法也是一樣的，采用的都是風險導向理念以及自上而下的審計方式，也就是說對風險進行分析和判定。兩者之間的共同點保證了財務報告內部控制審計和財務報表審計之間整合的效率?，F在的財務報表審計主要是以對被審計單位內部控制的基礎進行評價為前提，從而進行抽樣審計。也就是說在財務報表審計時，注冊會計師要對被審計單位的內部控制進行充分的了解和評價，所以，實行財務報告內部控制審計和財務報表審計的整合，讓執行財務報表審計的會計師事務所進行內部控制審計，這樣可以防止出現重復審計的情況，能夠提高審計工作的效率，減少審計的成本使用，確保審計的質量。對于注冊會計師而言，財務報告內部控制審計是增長其業績的重要途徑；對于資本市場而言，財務報告內部控制審計不僅加強了上市企業的信息披露，還提高了財務信息的質量。雖然一些人說使用的成本比較高、評價標準不夠明確等，但是在以后的發展中不斷完善，肯定會增加財務報告內部控制審計工作的效率，促進財務報告內部控制審計工作的持續發展。

四、結束語

綜上所述，財務報告內部控制審計工作是一項全新的審計業務，而且也經歷一個循序漸進的過程。我國財務報告內部控制審計工作相比較于其他國家發展的比較緩慢，不管是在理論中還是實踐中都存在一些不完善的地方。因此，必須要掌握財務報告內部控制審計工作的要點，將財務報告內部控制審計和財務報表審計結合起來，促進財務報告內部控制審計工作的發展。

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