財稅分離下稅務會計報表體系問題剖析及改進

鐘國友

摘要：近年來，我國資本市場與稅收管理體系逐漸完善，稅務會計也備受國家關注與重視，在社會中提高了自身的地位。作為當前國家經濟發展的重要組成部分，稅務會計報表體系的設計與構建關系到會計信息的準確性與真實性，所以在這一背景下，需積極探析財稅分離與稅務會計報表的理論內容，并針對稅務分離下稅務會計報表體系中所存在的問題進行分析與探究，提出建議與措施，保證稅務會計的有序發展。

關鍵詞：稅務分離 稅務會計 報表體系 問題 對策

市場經濟的推動與發展決定了國家宏觀調控的力度，在當前社會發展趨勢下，稅法以及會計的重要性更加明顯。從過去人們對稅務會計的不認識到今天國家政府的大力支持，稅務會計逐漸形成了完整的理論基礎。但是在實踐過程之中仍舊存在諸多問題，需在稅務分離的基礎上對稅務會計報表體系進行分析與構建。

一、現階段我國稅務會計報表體系主要存在的問題

在2006年我國相關部門已經對納稅申請表進行了修訂，并將不必要的項目刪減。經過重新修訂的納稅申請報表中主表與附表之間的關系更加清晰，但是在仔細研究中仍然存在非常多的問題，主要表現在以下幾點。

（一）缺乏完整的事物信息披露

首先，在資產負債表之中很多項目都是嚴格按照財務會計準則所制定的，負債類項目缺乏完善的分類。比如在應交稅費項目之中均以靜態指標（年初、年末時期）對應交、未交的稅額進行反映，這種模式無法將企業當年的詳細納稅情況進行反映，且無法將具體的稅種應交稅費進行詳細列出，導致諸多稅費內容無法在資產負債表之中獲得。其次，在利潤表中無法清楚的反映涉稅存貨以及應稅勞務等方面的現象，比如在營業稅金以及附加欄之中，僅僅對各種稅費的總額進行統計，如消費額、營業額，但是卻沒有對稅種進行明晰反映。除此之外，從所得稅計算分析，在利潤表中沒有清楚的呈現出暫時性差異與永久性差異，沒有根據具體的項目將兩者的產生情況進行朱墻內反映。此外，在利潤表中也沒有將各類稅收優惠政策進行反映。最后，在會計報表附注之中也存在非常多的問題。一般情況下稅務機關并不會對會計報表附注進行嚴格要求，但是在企業會計報表附注之中很多納稅信息不夠明確，無法滿足稅務稽查工作的需要。

（二）現金流量表存在的問題

當前稅務會計報表體系中現金流量表僅僅將交稅納稅現金支出情況進行統計，并且反映出實際涉稅收支情況，無法進一步反映涉稅業務對現金流所造成的影響。比如增值稅視同銷售業務，我國稅法明確規定需計算銷項稅額并納稅，但是很多企業缺乏實際現金流入，形成現金流出現象。另外在委托代銷業務之中，如果委托方在發出代銷貨物規定之間內沒有獲得受托方的款項，那么需要計算墊付增值稅，但是當前所修訂的稅務會計報表體系之中沒有針對這一類問題進行反映。此外，在現金流量表中的部分內容僅僅反應出了企業當期需要繳納的施肥，并沒有嚴格按照權責發生制對稅費所實際歸屬的會計期間進行準確反映，無法將所支出的稅費進行區分，并且沒有將實際的稅負進行反映，無法將稅目支出進行具體反映，導致填寫信息時會存在缺漏。

（三）會計報表附注存在的問題

在會計報表附注之中，有很多稅務機關并不會對其作出硬性要求，但是企業會計報表附注之中所包含的納稅信息并不是從全局出發，對總體情況進行說明，無法真正滿足稅務稽查工作的需要。

（四）納稅申報工作難度得到提高

在當前財稅分離的現狀下，我國財稅模式逐漸引起關注，其中在填制納稅申請表的時候需要對暫時性差異與永久性差異進行計算，并且要對實際會計收入以及所獲得的會計利潤進行調整，正確計算出應納稅的所得額。這種填報工作與傳統填報工作相比較，難度系數得到提升，調整項目越來越多，相關的計算程序變得更加復雜，填報工作容易出現紕漏。這種情況在一定程度上給我國稅務稽查工作帶來的難度。比如針對固定資產的折舊以及減值，會計與稅法之間的處理關系是不同的，針對這種情況需要進行調整，但是調整的難度有所提升。

二、稅務分離模式下構建稅務會計報表體系的措施

上文筆者針對當前稅務報表體系中所存在的問題進行了分析與探究，由此可見，要想真正實現稅務會計報表的科學性與規范性，并非僅僅對財務會計報表進行修改，而需要嚴格遵循稅法的基本要求，針對性的編制可行的報表體系。

（一）編制稅務會計資產負債表

在編制稅務會計資產負債表的時候需要依據資產負債表的結構，并且要保證每一個明細的項目需要嚴格按照稅法以及稅務會計理論的基本要求。比如在財務會計體系之中，很多資產負債表的項目是嚴格按照公允價值計量的，但是稅法則需要依據歷史成本以及資產納稅的情況進行編制。總之，在財務會計資產負債計量過程之中需要嚴格遵循公允價值的原則，并且要遵循稅法規定。

（二）編制稅務會計利潤表

在編制稅務會計利潤表的時候需要按照相關的步驟：應納稅所得額計算表。（見表1），將編制的重點放置在對各項收入的計算上。由于稅法與會計準則存在不確定性，所以在編制稅務會計利潤表的時候需遵循稅法的基本要求，對收入以及成本費用進行調整。

（三）編制稅務會計現金流量表

在編制稅務會計現金流量表的時候需要將稅種與經濟事項進行整合，并進一步將涉稅現金的基本情況進行反映。值得注意的一點是編制過程之中并非將稅金總額作為編制基礎，因此在當前所使用的稅務會計現金流量表中需要增加相關的項目。比如在“稅收活動現金流入”一欄中需要增設“收到曾思慧銷項稅額”，在“稅收活動現金流出”一欄中增設“支付增值稅進項稅額”等。

（四）編制稅務會計稅收總況表

當前所采用的納稅申請表沒有將稅收的總體情況進行反映，需要積極增加稅收總況表。從實際角度分析，如果增設稅收總況表，則可以清楚的反映出每一個稅種的繳納情況、各項稅收優惠政策、納稅管理成本等。能夠實現企業進行納稅管理與稅收籌劃。稅務會計稅收總況表見表2。

（五）實現稅務會計報表電算化

在科技的發展下我國企事業單位申報納稅的方式發生改變，從原先到納稅單位匯報工作轉變為網上申報納稅，在這種發展情況下，需要依據對前文的分析與了解，積極設計符合當前時代發展的稅務會計報表體系，但是這種做法會對稅務會計人員造成影響，所以需要積極增設涉稅事項基礎數據表。

將資產負債表之中增設涉稅事項基礎數據表，主要的增設項目是對各項資產以及負債的計稅基礎，比如在固定資產折舊一欄中可以將折舊的方法進行填寫。另外還可設定好計算公式，自動計算出折舊額。

將利潤表中增設涉稅事項基礎數據表，主要增設項目是其他計稅收入、計稅營業成本、計稅管理費用等。此外還需實現設定好計算公式，方便報稅單位人員能夠對成本費用的扣除額進行準確計算。除此之外，還要按照各項經濟業務進行填寫。

將現金流量表中增設涉稅事項基礎數據表時需要按照具體的經濟業務進行填寫，比如填寫“代收消費稅”或者“支付增值稅進項稅額”等，并且依照相關的照片讓稅務機關進行審核。

另外，還需積極研究相應的電算化軟件，設置稅務會計模塊，利用計算機積極做好稅務會計信息的填寫，從而真正減輕稅務會計工作的難度。比如可以在軟件中提前準備好各項表格，在自動生成財務會計報表的同時也可以生成稅務會計報表以及納稅申請報表，這樣一來可以減輕報稅工作，并且可以保證稅務工作的權威性與全面性。

三、結束語

在當前財稅分離的狀態下，我國稅務會計報表體系需要具備獨立性，能夠清楚的將企業稅負的情況與內容進行準確反映。其中稅務會計報表體系存在非常多的問題，所以需要針對性的進行設計與構建，提高稅務會計報表的完善性，從而便于納稅人納稅與納稅工作的有序開展。

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