“營改增”對路橋施工企業影響分析及對策

張文宇

摘要：自2012年1月份以上海為試點試運行的“營改增”成功在全國范圍內推廣以來，“營改增”已經成為了十二五期間的一項重要的稅制改革措施，“營改增”實施之后會對哪些企業以及企業的哪些方面產生影響已經成為了各界學者關注的焦點。因此，我們以路橋施工企業為出發點研究分析“營改增”對路橋施工企業的影響，并對此提出改進策略。

關鍵詞：營改增 路橋施工企業 影響

十二五期間提出的“營改增”實質上就是對增值稅和營業稅納稅范圍的調整，將原來屬于繳納營業稅范圍的部分調整為繳納增值稅，此項重大的稅制改革其目的是為了解決當前稅制下的重復征稅問題，使企業的稅負水平降低。增值稅的繳納金額是企業的銷項稅額減去可抵扣的進項稅額得到，然而，對于路橋施工企業來說，其機械費用占據比重較大，同時施工材料的來源也比較復雜，使得在“營改增”實施后增值稅的進行稅額抵扣難度增大，企業實際負擔的稅負水平可能不降反增。

一、“營改增”對路橋施工企業的影響

（一）“營改增”會提高路橋施工企業的稅負水平

“營改增”從理論上來講是增加了可以抵扣的項目進項稅額，應該是降低了企業的稅負水平，然而路橋施工企業獨特的特點使得其稅負水平不但未降低反而還可能會有所增加，其主要表現在以下三個方面：首先，路橋施工企業的項目都比較分散，并且一般都在比較偏僻的地區，在選擇材料的供應商時無法全部通過比較規范的供應商渠道獲得，這就存在著購買原材料時無法取得增值稅專用發票的問題。其次，路橋施工企業的勞務成本中占據比重最大的就是人工成本，而人工成本在計算增值稅時是無法計提進項稅額的，路橋施工企業在按照11%的比例繳納增值稅時遠高于按照3%的比例繳納營業稅。最后，“營改增”實施以后可以對購買的固定資產進行進項稅額的抵扣，對已經存在的固定資產不予以抵扣，然而對于持續經營實踐很長的路橋施工企業來說，其大型設備設施都已經比較齊全，在計算增值稅時無法抵扣現有大型設備設施的進項稅額會加重企業的稅收負擔。

（二）“營改增”增加路橋施工企業會計核算及管理難度

“營改增”實施后對路橋施工企業的管理水平和會計核算提出了新的挑戰，主要表現在以下三個方面：第一個方面，“營改增”增加了路橋施工企業的會計核算難度。路橋施工企業在繳納營業稅時僅僅涉及“營業稅金及附加”和“應交稅費——應交營業稅”兩個會計科目，而“營改增”實施后在進行會計核算時要涉及到“應交稅費——應交增值稅”、“ 應交稅費——未交增值稅”、進項稅額、銷項稅額等多個會計科目，使得路橋施工企業的會計核算更加復雜。第二個方面，“營改增”增加了路橋施工企業的管理難度?！盃I改增”實施以后，要求路橋施工企業安排專門人員對增值稅專用發票進行嚴格管理，以免出現增值稅專用發票的不合理使用，給企業帶來損失。最后，“營改增”增加了路橋施工企業的資金壓力?！盃I改增”實施以后，當客戶對施工項目進行審核批準以后，不管路橋施工企業是否獲得了工程款項，其納稅義務都已經發生，必須按照稅法的規定繳納增值稅，而此時路橋施工企業為了盡可能獲得可以抵扣的進項稅額就必須盡快支付材料供應商的貨款以獲得增值稅專用發票，這就使得路橋施工企業的資金減少，增加其資金壓力。

二、改善“營改增”對路橋施工企業影響的對策

（一）加強路橋施工企業的稅務籌劃管理，降低企業稅負水平

為了降低路橋施工企業的增值稅稅負水平，可以從以下兩個方面采取措施加以改進。一方面，“營改增”實施以后，由于取得增值稅專用發票的進項稅額可以進行抵扣，這就大大增加了路橋施工企業的納稅籌劃空間。路橋施工企業在計算應繳納的增值稅時可以從納稅人的身份、供應商的選擇、固定資產的采購、無形資產的研發等許多方面對增值稅進行籌劃，以達到減少應繳稅負金額的目的。另一方面，路橋施工企業應該建立一套完善的發票管理制度，規范企業的發票管理。同時在購進材料時需要采購人員盡可能的選擇可以開具增值稅專用發票的供應商進行談判，以增加企業可抵扣的進項稅額。以筆者所在公司為例，為了應對“營改增”的到來，對在建項目和即將開工的項目開展綜合考慮稅收因素，避免“營改增”政策全面實施時大幅增加公司稅務負擔。

（二）調整路橋施工企業的管理模式，提高會計核算及管理水平

路橋施工企業屬于勞動密集型的企業，而在計算增值稅稅額時，人力成本是無法計提可抵扣的進項稅額的，這就大大壓縮了企業的盈利空間，為此路橋施工企業就必須根據形勢的改變去調整合適的管理模式。一方面拓寬路橋施工企業的業務范圍，在不改變現有的業務范圍下，增加設計和業務咨詢等附加值比較大的業務；另一方面，還需要路橋施工企業及時的更新設備，以減少人工成本的投入，既增加了固定資產的可抵扣進項稅額，減少了人工成本的不可抵扣進項稅額，又大大提高了企業的生產效能，為企業獲取更多的經濟效益奠定基礎。同時，“營改增”的實施對路橋施工企業的財務人員提出了更高的要求，企業應該及時對財務人員開展培訓教育工作，為企業營改增制度的順利運行奠定基礎。筆者所在公司為應對“營改增”面臨的問題，提前組織公司相關人員進行了培訓，并成立了“營改增”指導小組，負責制定公司的財務管理制度、項目管理制度，以做好公司“營改增”之后的銜接工作。

三、結束語

綜上所述，可知“營改增”提高了路橋施工企業的稅收水平，增加了其會計核算及管理難度，因此，路橋施工企業必須調整其管理模式，加強其稅務籌劃，以降低企業的稅收負擔水平，提高其會計核算和管理水平，從而保證企業長遠穩定的發展。

參考文獻：

[1]張妮.“營改增”對路橋施工企業的影響分析及對策研究[J].國際商務財會.2015（01）

[2]周洪斌.營改增對建筑施工企業稅負的影響與對策分析[J].會計師.2015（13）