改革背景下集團審計與企業內部審計的有機結合

張進

摘要：目前，伴隨著改革的深入集團經濟已進入新常態，大部分企業改革已進入攻堅年，隨著新一輪國有企業改革的推行，集團的國有資本、集體資本、非公共資本，如交叉持股，相互財經媒體將成為企業的基本形式之一。而到了目前的情況，所得出集團的審計主要點將產生很大程度上的改變。因此在績效審計中，需要增加國有資本審計職能的管理，注重資本運作的效能與增加競爭力；需要落實責任的內部審計，兩者有機結合方可使集團公司可持續發展。

關鍵詞：改革 集團審計 內部審計 有機結合

中共中央委員會就“關于中央如何深化改革和深化的幾個重大問題的改革”決定提議明確表示關于：積極發展混合所有制經濟，有利于改革背景下的集團更能快轉變為現代企業并完備制度。 “決定”為國有企業下集團公司的改革開啟的導航標。為了確保有效的改革，進一步推進國有企業的內部審計為“免疫系統”的經濟運行保駕護航。

一、新改革給集團審計帶來的挑戰

改革背景下集團審計與企業內部審計，兩者有機結合不管是什么框架的制度形式，我們應該明確界定國有資本價值的責任，延伸到審計將需要覆蓋到地方產權，從而形成上通下明的機制。其次，一般集團公司可分立五大部門：能源部，金融部，鋁板部，地產部，海外部，其中也有外企的多只股份，作為一個龐大的資金運作集體其：體量，業務，管理都十繁瑣。集團企業涉及的方方面面相對較廣，基于不同領域，不同的商業目標，不同的定位，所以審計方式也各異，存在著過程、評價、流程也都不同。因此，在新改革的大背景下，給集團企業審計的需求，只能夠根據不同企業的不同功能去準確定義，根據不同企業的不同發展階段去評估指標和重點落實。

此外，集團審計辦公門戶，細分為審計動態、審計地圖、任務待辦、報表報告、領導視圖五大塊其函概面廣、線多，見下圖1。

這表明，新一輪國有企業改革在原有的經濟責任審計、管理績效審計、工程項目審計、專項審計等基本的全過程的審計上增加新的審計內容和功能，為集團審計的新挑戰作新部署。

二、集團審計與企業內部審計差別

（1）性質不同。內部審計企業機構或專職審計人員履行內部審計監督只對單位負責的性質；集團審涉及第三方活動簽證的身份，關系到境外、國家機關和社會公眾。

（2）獨立性不同，企業內部審計在組織、內部工作，經濟等方面都受到本單位的制約，獨立性是有限的；相反，集團審計權力范圍廣、獨立性大。

（3）審計方式不同。內部審計是基于單位內工作具有一定的任意的；外部審計是通過實施委托進行。

（4）工作范圍不同。內部審計的工作涵蓋了所有方面的管理流程，包括風險管理，控制和治理過程中，集團審計是企業的財務流程和相關內部控制的財務信息。

（5）方法不同。內部審計方法與企情況相符方法多樣，而集團審計的做法是專注于報表的審計程序。

（6）服務對象不同。內部審計是為單位負責人服務，而集團審計是國家機關或利益各方服務。

（7）作用的不同。內部審計報告只為企業經營管理參考，集團審計除了在迄今因為它涉及到商業秘密或其他不適宜公開的內容，審計結果要結社會審計報告，向外界開放，對利益各方負責。

（8）審計對象不同。集團審計以各級政府，機構和財務收支情況和主要的資本運作，其對象包括所有利潤和非營利單位；反之，內部審計是企業財務收支，經濟活動反映。

（9）監督的性質不同，集團審計屬于行政監督，是強制性的；企業內部審計屬于社會監督，它的企業必須由社會審計組織的審計核查，企業審計和社會審計組織之間是自愿雙向選擇，其是一種自我監督。

（10）準則不同，集團審計標準是國家審計署標準，而企業內部審計所依據的是中國注冊會計協會根據企業的內部審計為標準。

三、集團審計與所屬企業內部審計有機結合的必要性

（一）能夠擴大審計覆蓋向，提升審計質量

新改革的啟動，為國有企業增加了審計的寬度和深度，但出于眾多集團審計下的人力資源有相當有限，因為集團審計很難全面真實了解下屬企業實際的財務信息。相對于目前大多數企業內審而言，作為自身的內部監督審計形式，其內審通過“咨詢”服務，很好地起到預防作用，還有揭示和抵御的“免疫”功能，它土生土長于企業內部并伴隨著企業發展起來成為組成重要部分。企業內部審計熟悉企業內經濟環境，可以隨時反饋當下企業經營情況和動向，這樣一來正好大大彌補上的不對稱信息的集團審計部分，因此，集團審計和企業內部審計可以展開全面審計覆蓋面，真正實現取長補短，切實提高新形勢下經濟市場下審計質量。

（二）能夠有效利用審計資源，提高審計效率

國有企業內部控制的一個重要組成部分是審計工作，根據企業內部程序和審計方法，完成審計工作，系統的有效運作，并為完善內部控制的管理提供建設性意見，能有效地避免運營下的風險產生，因此，它可以有效地縮短審核時間，從而可提高審計的成本。同時，通過企業和人才培養的內部審計措施來加強集團內部審計工作的實效性，形成可行的企業的管理，從而避免運營的風險。因此，在集團審計和企業內部審計的有機結合下，可以通過資源的互補性對審計業務形成可持續的發展，極大地對審計工作進一步完善起到推動作用。

（三）建立“互通”的格局，實現充分共享的審計信息和結果

制度改革后，按照管理辦法的要素進行公司內部審計實施“平臺管理，分級管理”的管理制度，更重要的是各級之間提出建議，加強管理，提高效率，提升服務與監督，最終目的是為了提高企業的管理，幫助企業實現自己的目標，體現企業運營價值。因此，要提高包括內部各部門審計技術和通信方法，實現審計信息交流平臺，讓審計質量評價體系更完善，使其建立的相關業務活動，幫助企業有效地履行其職責，如此同時也有助于推動問題整改，我們更應著眼于問題原因的存在??性，并采取措施改善，并推動具體問題通過后續審計的實施。審計人員還應改變自己的思維，時刻保持獨立性和公正性。同時，建立了良好的服務意識，并與相關部門、企業，就問題的潛在的影響共同分析合作，共同探討改善這些措施的方法，促進了企業的更好地發展下去。

（四）加強審計服務的發展，實現審計滯后事件發生

事后審計所給企業帶來的損失和產生的打擊，是具有一定的滯后性和缺陷性。因此，內部監査組織，目標是“增強管理、風險管理，促進發展”為內部控制的主線，以探求的使命，有較強的風險防范，監控和評價應有的功能和加強審計服務，實現所謂的績效審計，以創新引導發展為實現的方向，內部監査強化事前調查，實現“防火墻”的內部統制確立的主動推進，經營審計業務為重任的素質培訓，內部審計的質量還有待提高，由事后審計的重點放到了前面并作好充分的準備。

（五）完善內部審計制度，建立“大審計”管理模式

參照國有企業公司的子公司要素的管理辦法，集團審計要完善內部審計修訂與經濟責任的做法，內部審計項目質量控制的方法來審核建設項目投資的管理辦法，明確了集團內部審計機構的工作職責和所屬企業職權范圍，作內部審核和統一的評估后，制定審計流程和審計手冊辦公措施。為了提高子企業的協調關系作集團內部審計章程，建立一個“大審計”的管理模式應不斷完善內部審計組界限，分工明確，改進工作流程，實現審計工作的最佳效果，并最大限度地發揮內部審計作用察覺漏洞，規避風險，提高利益各方的效益和國有資本的建設性作用，促進資本的價值。

（六）加強隊伍建設，以確保集團企業的發展

要加強建設審計的大軍，以促進集團內部最重工作的審計工作發展，從打造出企業內部可持續、民主、科學、有序的行使審計機制和標準，以提高審計質量，以充分發揮人才技能，充分體現能源機制，努力推進創建務實、備發、開拓的高效工作環境和氛圍，務實有效的改版，謀求發展一個強大的政治向心力、精通在企業工作，自律、文明、團結、和諧合格的審計小組提供了一個功能強大的發展動力和優良的風格。

四、結束語

集團企業改革的新時代，審計工作被推到在新的歷史責任的立場。企業必須創建組織新的“審計”理念，富有適當的政策制定和調動多方的積極性并努力使之統一，企業執行層面的審計組內審計和審計機構之間，探索預審計，審計的重點，企業集團審計或企業內部審計的模式，形成有機結合，雙方共同的成果進行取舍，密所有的有機統一的協調，擴大審計和監督范圍，豐富、生產、創新深入各層審計管理，充分發揮優異成績和更大的成效性，促進企業的不斷完善和發展，為集團公司的改革過程中的經營開創可行之道。

參考文獻：

[1]蔡春， 唐滔智.公司治理審計論[M].中國時代經濟出版社， 2006

[2]李維安.公司治理[M].南開大學出版社， 2001