基于權責發生制確認基礎的政府會計改革探究

陳瀟逸

基于權責發生制確認基礎的政府會計改革探究

陳瀟逸

隨著社會經濟的迅速發展，市場經濟體系的逐漸擴大，原有的政府會計確認基礎實行的收付實現制已經不能適應當前經濟模式。為了使市場經濟能夠平穩運行，建立市場經濟結構框架，國家政府會計確認基礎就必須改革。權責發生制，會計確認基礎的另一種方式，它能夠充分實現了政府的預算監督功能，權責發生制能更好的指導預算的執行，在時間利用上優于收付實現制。本文主要探究了權責發生制確認基礎的政府會計改革。

會計確認基礎；改革；收付實現制；權責發生制

會計確認基礎提供的信息，是會計核算主體對業務的確認活動。會計確認基礎的兩種基本形式是收付實現制和權責發生制，然而，收付實現制和權責發生制也是兩種極端的會計確認基礎的形式。會計確認基礎的選擇對于國家財政體系改革來說是很關鍵的一點。新的會計確認基礎必須達到政府預算改革的要求，意味著新的會計確認基礎將面臨巨大的挑戰。

一、政府財政改革對會計確認基礎的挑戰

政府的財政預算，關系到整個國家的經濟運行是否順暢。如果預算的結果缺乏合理性，就會導致經濟紊亂。長期以來，我國政府會計的核心內容是預算管理，預算管理的政府會計是一個國家層面的宏觀的管理系統和管理手段，其提供的會計信息具有極其重要的作用。會計確認基礎不僅僅在預算管理方面指導國家財政的正常運行，同樣可以發揮評價預算執行的作用。但是現有的會計確認基礎的收付實現制已經出現了問題，不再適用于政府的財政改革的要求。

1.對會計監督職能的更高要求

長久以來，收付實現制是政府一直沿用的會計確認基礎制度，收付實現制是一種比較極端的會計基礎確認方式。收付實現制不僅制約了政府財政事業的發展，而且，在體現政府職能方面顯然已經沒有優勢。很多情況下，收付實現制記錄的是實際本金的收入和支出，難以體現債權與債務的關系，政府的財政受到巨大影響。但是權責發生制，可以實現政府對于會計確認基礎的預算水平進行監督的職能。在新的政府收支分類體系下，會計管理不再局限于傳統的記賬方式。傳統的記賬方式更適合于計劃經濟的舞臺，但是，在市場經濟席卷全球的形勢下，政府收支分類改革勢在必行。

2.滿足不同利益主體的需求

收付實現制在進行會計預算的進程中，由于不能夠及時給出債務債權的準確信息，導致預算滯后，對可能發生的財政風險不能及時的給出解決的方案，阻礙了政府財政的發展。政府財政改革對于滿足不同利益主體需求的要求，也是收付實現制的局限，然而，對于權責發生制而言，它既能反映收入與費用的實際發生與否，并且以此為標準，來確認本期收入與費用，在核算費用利潤方面有獨特的優勢，對于不同利益主體來說，核算費用利潤是非常重要的方面。所以，權責發生制有助于我國的財政管理。

3.適應國際潮流與趨勢

國家政府的財政不僅僅涉及本國的收入和支出，也受國際進出口貿易的影響。中國和國際上其他國家作為利益主體，應該共同進步，互利互贏。我國財政方面實行的收付實現制與其它國家的權責發生制在制度上的差異，導致我國的進出口貿易的預算利潤不能準確被反映，在適應國際潮流與趨勢的財政改革中，落后于其他國家。國際上其他國家對于會計確認基礎的選擇，都是建立在本國財政實情的基礎上進行選擇，所以，我國政府的會計確認基礎的改革也需要立足于實情，緊跟國際潮流和趨勢。

二、現有的收付制度弊端

收付實現制，是不同于權責發生制的一種極端的會計確認基礎。收付實現制在政府財政方面的局限性日益凸顯，它的預算監督和績效管理并沒有達到預期的效果，而政府的預算管理改革，主要是以績效作為指導，所以，收付實現制在國際溝通和交流、財務信息比較、債權債務關系方面需要加以改善。

1.無法預測債務危機

收付實現制在會計預算管理過程中，耗費過多的時間，而且對于固定資產的核算無法反映，已發生的債務的準確信息無法獲取，導致債務的處理在時間上滯后，從而，導致債務風險甚至是債務危機的頻繁發生。

2.影響了財務信息可比性

收付實現制，反映的是實際資金的支出和收入，而債務關系和隱性債務未能展現出來，影響了財務信息無法進行系統的比較。

三、實行權責發生制的優勢

權責發生制，相對于收付實現制來說，更符合實際要求，有一定的優勢和可行性。它完整的反映債權和債務信息，可以及時的對債務風險進行排除，解決債務危機，對于政府的會計改革具有良好的推動作用。

1.提高了政府會計的監督職能

權責發生制，適合于市場經濟發展的需求，為市場經濟提供債務的準確信息，保證市場經濟的平穩運行。市場經濟的發展離不開政府的宏觀調控，從而，在權責發生制的會計確認基礎下，政府可以有效提高了政府會計的監督職能。

2.使政府會計與預算管理銜接

供給情況：氮肥方面，尿素企業檢修復產交替，整體開工率基本與上周持平；氣頭企業開工率略有下滑。磷肥方面，上周二銨企業整體開工率為58%，較上周下降3個百分點，主要原因是湖北興發裝置停車檢修。鉀肥方面，鹽湖基準產品60%粉晶到站價2350-2400元/噸，較上周持平；港口鉀流通現貨減少，報價出現上漲；邊貿鉀供給緊俏，低價貨源零星成交。復合肥方面，企業開工率為37%，較上周減少4個百分點，北方地區環境綜合治理壓力較大，企業停產檢修增多。

政府會計的職能主要就是預算管理，但是，在收付實現制下，政府會計的預算管理的效率低下，難以實現政府會計與預算管理的有效銜接，主要體現在，財政支出上的浪費現象的發生。對于改革開放后的市場經濟建設來說，權責發生制更有利于新的財政體系框架的建立，而且權責發生制的預算更加的公開，對政府職能的轉換起到了促進作用。

3.有利于國際交流

政府財政管理是一個國家的經濟命脈，關系著國家與國家間的交流，和本國在國際上所處的地位。會計確認基礎由收付實現制向權責發生制的改革，對于我國政府職能的轉換、財政體系框架的建立，具有建設性的意義。

四、實行權責發生制面臨的挑戰

權責發生制在預算管理中雖然具有優越性，但是如果權責發生制不能克服轉變過程中，事業單位復雜性、缺乏人力資源、技術支持體系薄弱等問題，就不能實現良好的過渡。

1.事業單位的復雜性與多元性

2.人力資源不足

人力資源是任何一項改革的主體力量，由于權責發生制可能帶來權利和責任的混淆，導致自由裁量權出現問題。人力資源的作用，就是在權責發生制的實行過程中，給予監督指導，明確權利和責任，保證會計確認基礎的正常運行。如果缺乏人力資源體系的支撐，權責發生制的會計改革可能會走錯方向，帶來不利的影響。

3.政府會計改革的相關技術支持體系薄弱

政府對于權責發生制的會計改革的技術支持也是非常重要的一點，權責發生制的會計改革不僅僅是執行的問題，而是由收付實現制向權責發生制過渡的過程。在這個過程中，需要面臨很多的技術難題，如果政府不給于會計改革相應的技術支持，或者是技術支持體系薄弱，權責發生制的優越性就體現不出來。所以，技術也是改革需要解決的問題。

五、結語

隨著改革開放的進程加快，市場經濟的快速發展，我國的財政管理需要緊跟世界潮流。同時，我們也要立足于本國國情，選擇適合于財政體系的會計確認基礎，不能盲目的使用權責發生制，要明確權責發生制的真正含義，要學會揚長避短，把權責發生制的優勢體現在國家政府的財政預算和執行上，避免弊端的發生。權責發生制的會計確認基礎的改革，是我國政府適應新時代發展的需要做出的決定，能夠進一步推進市場經濟的發展，財政體系框架的建立等，更好的體現政府職能。

［1］何悅.基于權責發生制確認基礎的政府會計改革研究［D］.蘇州大學，2014.

［2］馬蔡琛.政府會計確認基礎與權責發生制預算改革的思考［J］.財會通訊，2006（07）.

［3］蘇衛林.權責發生制是政府會計確認基礎的必然選擇［J］.中國農業會計，2005（03）.

（作者單位：建新鎮人民政府）