我國企業環境管理會計應用研究

宋啟紅　曹明才

我國企業環境管理會計應用研究

宋啟紅曹明才

進入21世紀以來，環境問題日益突出，環境因素越來越被企業重視并引入到管理會計中。如何衡量生產過程中的環境代價，成為了當今的熱點問題，保護環境的任務開始由企業承擔，在管理會計中引入環境會計成為了當今管理會計發展的趨勢。當前我國對環境管理會計的相關研究并不多，實際應用也并不廣泛。基于此，本文對環境管理會計的有關問題進行了簡要分析，并提出了幾點建議。

環境管理會計；企業；應用

引言

隨著經濟的快速發展，環境問題日益得到世界各國的重視，人們逐漸認識到保護環境的重要性，走可持續發展的道路才是企業的最佳選擇，社會各利益相關者對環境信息的需求愈發強烈，環境管理會計由此產生。它旨在為經濟資源分配作出最優化的指導，以提高社會整體效益。

一、國內外應用現狀

（一）環境管理會計的發展

上世紀七十年代以后，由于環境開始出現惡化，美國提出了環境會計的概念，并將環境成本納入到企業的成本考核指標中；九十年代，隨著環境問題日益嚴重，聯合國成立了專門的工作組來解決環境問題。此后，許多國家陸續開始推行環境管理會計，并將其應用到企業的生產經營活動中。我國對環境管理會計的引入較遲，發展緩慢，環境管理會計在我國還尚未真正起步。

（二）實施的必要性

第一，是企業實現經濟可持續發展的重要手段；第二，是企業完善績效考核的重要手段；第三，為企業做出投資決策提供重要信息；第四，是企業提高自身國際競爭力的可靠保證；第五，是企業長期發展的需要；第六，是提高企業形象的重要途徑。

二、環境管理會計在我國發展遇到的瓶頸

（一）缺乏相關會計準則及環境成本分配的合理標準

一直以來，企業的賬務處理都是依據會計準則來進行的，由于環境管理會計沒有相關準則，企業做賬就沒有依據，還有可能被政府部門認為作假賬，增大了企業自身的風險。在環境管理會計中，環境的污染就形成了環境成本，與其他成本類似，也需要在不同的車間和產品之間進行歸集與分配，最終計入生產成本里面。由于環境成本在發生時沒有計入間接費用賬戶中，不能夠直接分配到產品或作業中，造成成本分配不合理。同時現行成本會計體系中也沒有相關的分配標準和辦法。

（二）缺乏對實施結果的檢測指標和科學的定量分析方法

企業在實施環境管理會計方案后，需要檢測其實施的效果，據此改進措施。由于國情差異，國外的衡量指標和體系對國內企業適用性不強，國內研究指標比較基礎和單一，效果不佳，導致企業在運用環境管理會計進行計量時沒有可參照的指標。同時我國現行會計體系也并不完整，缺少具體的分析方法，無法全面、準確地評價企業實施環境會計之后所取得的成效。

（三）缺乏具有綜合性知識的環境管理會計人才

環境管理會計是一門交叉性的學科，不僅要掌握傳統的財務會計學、管理會計學等學科，還要懂得工程學、環境學、生態學等多個不同領域的知識，并能熟練運用。但是目前我國本科教育缺乏環境管理會計方面的課程，老師在上課時講述的知識也僅限于傳統的財務與管理會計知識；作為高層次的研究生教育也缺乏相關的指導老師，這就導致了我國環境管理會計的發展滯后于西方發達國家。

（四）缺乏系統的理論研究體系

近些年來，國內外機構、專家、學者從不同角度對環境管理會計進行了研究，提出了環境管理會計的計量工具和方法，為該學科今后的發展打下了良好的基礎。但由于各專家、學者對一些基本概念或者理論有各自不同的理解和表述，所以至今沒有形成一個系統的體系。從目前已有的研究成果來看，我國環境管理會計研究的入口和方向尚未找到，環境管理會計的研究范圍尚未確定，從而對環境管理會計的理論研究帶來了不利影響。

三、完善環境管理會計在我國企業的應用對策

（一）相關政府機構應修訂完善相應的環境與會計法律法規

隨著我國對環境管理會計的引進，政府應該著手制定相關的法律法規。關于會計與環境法律法規的修訂，相關政府機構應該做到以下三點：第一，增加與環境管理相關的會計計量工具，核算方式、范圍，環境成本分配標準，做好環境管理會計的量化問題。第二，稅務機關應制定相關的稅收優惠政策，從外部激勵企業積極實行環境管理會計。第三，根據《環境保護法》制定相關環境會計成本標準，包括排污上線、產生過度污染的處罰等。

（二）加強政府和會計師事務所的推動作用

我國應該成立一個由環境保護部門和財政部門共同辦公的職能機構，專門針對環境管理會計進行研究，指導和監督企業開展環境管理會計工作，解決實務操作過程中的阻礙。在保障各方權益的情況下，共同制定出適合不同行業、不同規模企業的環境會計準則、制度、指南，或修改完善環境會計相應的準則內容，規范環境會計核算對象。同時注冊會計師在對企業財務報表進行審計時應該把環境會計列為專項審計，檢查企業環境管理會計的實施情況，針對部分企業的不良情況提出整改意見，如果問題很大，注冊會計師應該出具保留意見的審計報告，從外部給予企業壓力，進一步促進企業環境會計制度的推廣。

（三）通過高校培養環境管理會計人才

由于環境管理會計這一崗位需要具備綜合性知識，不僅要掌握傳統的財務會計學、管理會計學等學科，還要懂得工程學、環境學、生態學等多個不同領域的知識，因此這一任務自然需要高校來完成。教育部門可以針對環境管理會計在本科階段開設相關課程，在一些專業的經濟管理類院校進行試點，等時機成熟再進行全國范圍高校的推廣。同時，在研究生階段開設環境管理會計的研究方向，聘請國外優秀的專家、教授擔任導師，進一步培養環境管理會計專業人才。

（四）積極開展環境管理會計的理論和實務研究

環境管理會計的目標就是要將保護環境這一職責由政府逐漸轉變為企業，使企業負擔自己在生產經營活動中產生的環境污染成本并且從外在方面推動企業自覺保護環境。一方面，政府應該大力引進國外先進的技術，聘請專家、學者指導我國建立環境管理會計，形成與我國發展相適應的環境管理體系，另一方面，在現有研究的基礎上，政府應該選取不同行業、不同規模的企業進行環境管理會計的試點。在此期間，環境管理會計與現行財務與管理會計并行，注意查找并行期間環境管理會計存在的問題，并提出相應的解決方案，設計與開發符合大多數企業通用的環境管理會計系統，進一步推廣環境管理會計。

四、結語

隨著全球對生態環境保護的不斷關注，許多國家都在引入環境管理會計，并將其應用到企業的成本核算中，管理層也開始重視環境對企業長遠發展的影響。我國企業應該要有長遠的戰略眼光，主動在財務報告中披露相關環境信息，以滿足自身和利益相關者的要求。

研究成果：

本文系四川省社會科學“十二五”規劃2015年度課題：新形勢下環境管理會計應用研究——基于對四川省部分企業的調研（項目編號：SC15XK008）階段性研究成果。

［1］江書軍.環境管理會計在企業中的應用探析.商業會計，2011年24期.

［2］頡茂華.環境管理會計理論框架體系構建.財會通訊，2010 年03期.

（作者單位：成都大學）