小型微利企業所得稅優惠政策實施探析
——基于湖北省十堰市小微企業所得稅優惠政策問卷調查分析

羅惠月

（湖北工業職業技術學院　經濟貿易系，湖北十堰442000）

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小型微利企業所得稅優惠政策實施探析
——基于湖北省十堰市小微企業所得稅優惠政策問卷調查分析

羅惠月

（湖北工業職業技術學院經濟貿易系，湖北十堰442000）

摘要：小型微利企業作為現代中國經濟結構的重要組成部分，國家為鼓勵其發展出臺了相關稅收優惠政策，文章主要從小微企業所得稅優惠政策入手，結合湖北省十堰市小微企業所得稅優惠政策調查問卷的數據，總結出現行所得稅優惠政策在小微企業，特別是創業型小微企業中的實施情況，并指出實施中出現的問題，提出改善建議。

關鍵詞：小型微利企業；創業型小微企業；所得稅優惠政策

現今，小型微利企業（簡稱小微企業）已在我國經濟主體中占有一定的地位，并在擴大就業、加快科技創新、促進我國經濟繁榮發展上發揮著積極的作用。然而，小型微利企業的開辦、運營成本負擔限制了其發展，因此，為了鼓勵和支持小型微利企業的健康成長和穩步發展，國家出臺了相應的稅收優惠政策減輕小微企業的稅收負擔，其中所得稅優惠政策涉及每一個小微企業，也是對小微企業影響最大的稅收優惠政策［1］。文章基于湖北省十堰市小微企業稅收優惠政策實施情況的調查，分析所得稅優惠政策在小微企業中的實施現狀，提出實施中的問題，探討改善措施。

此次研究設計了“關于小微企業所得稅稅收優惠政策的研究”的問卷。問卷調查對象為湖北省十堰市小微企業，一共發放100份，總共回收90份，其中有效問卷為82份。問卷發放時間為2015年4月5日，回收為2015年5月7日。統計問卷數據顯示，參與調研的企業涉及不同行業，包括制造業、批發和零售業、餐飲業、IT和互聯網、娛樂業、其他服務業。

一、小微企業的界定

2014年和2015年連續兩年的政府工作報告中，李克強總理著重強調：“進一步減稅降費，為小微企業減負。”而何為“小微企業”？據我國《企業所得稅法實施條例》92條的規定，小微企業指“小型”且“微利”的企業。具體要求為從事國家非限制和禁止行業，并且符合：（1）工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；（2）其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。

據十堰市統計局2015年4月28日發布的 《十堰市第三次全國經濟普查主要數據公報》顯示，“截至2013年末，全市共有第二產業和第三產業的小微企業法人單位15 926個，占全部企業法人單位96.1%，小微企業從業人員300 597人，占全部企業法人單位從業人員41.5%，小微企業法人單位資產總計1 729.70億元，占全部企業法人單位資產總計27.8%。”由此可見，小微企業在現行經濟形式中占有舉足輕重的地位。

調查問卷中84.26%的企業為創業型小微企業，其中90%為畢業五年內的大學畢業生創建的企業。該類企業總資產極少，皆小于20萬；企業規模極小，從業人數皆少于20人，所以他們更需要得到國家的政策支持。

二、小微企業所得稅稅收優惠政策的實施

（一）實體法中小微企業的所得稅優惠政策的實施

1.所得稅優惠政策在實體法中的體現

據2011年11月29日，財政部和稅務總局發布的財稅［2011］117號文件《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。雖然此項政策將所得稅優惠的減半征收的所得額標準從2012年前的3萬提高到6萬，但此項優惠并未讓全部小微企業受益，而是僅限于具備建賬核算自身應納稅所得額的企業，對于實行核定征收企業所得稅的小型企業以及非居民企業，不適用上述優惠政策。

為了擴大小微企業稅收優惠政策的受益群體，國家稅務總局于2014年4月18日公布實施了 《關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》，其中強調了核定征收的企業也可享受所得稅稅收優惠政策。為了加大對小微企業的支持和鼓勵，財政部和國家稅務總局在財稅［2014］34號文件《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》中，提高了小微企業所得稅優惠的所得稅額標準。即：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

繼2014年后，2015年財政部和國家稅務總局陸續出臺的財稅［2015］34號《關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》和財稅［2015］99號文件《關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》更進一步提高小微企業減半征收的所得稅額。財稅［2015］34號文件通知：自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元 （含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。財稅［2015］99號文件通知自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅［2］。

2.在實體法中所得稅優惠政策的實施情況

從2011年11月到2015年10月，短短四年間，國家對所得稅優惠中減半征收的所得額標準通過四次調整從原來的3萬上調至30萬，政策雖好，但頻繁變化是否能讓小微企業及時享受到優惠？

據調查問卷數據分析得知，76.5%的企業知道目前的應納稅所得額優惠標準，且標準為10萬元；13.5%的企業知道目前的應納稅所得額優惠標準，且標準為20萬元；10%的企業只知道有該政策，但不知道具體金額。事實上，在問卷發放與回收期間，根據財稅［2015］34號規定，當時的所得稅減半征收所得額標準已經從10萬上調至20萬元，然而，只有13.5%的企業及時掌握了最新政策。由此可見，小微企業對所得稅優惠政策的更新的步伐并未跟上國家相關政策改革的步伐。

導致此現象發生的原因，77.8%的企業認為是當地稅務機關應對此負責，作為稅收征管機關，稅收政策變化也應由其及時告知企業，必要時刻還應對企業進行系統培訓；10.1%的企業認為雖然國家在不斷地為小微企業減負，但政策變化過于頻繁，企業無法及時學習到相關文件；12.1%的企業認為是企業自身問題，作為問卷調查的大部分企業為創業型小微企業，該企業特點不僅規模小，從業人數少，為了節約創業成本，很多該類企業對財務部門并不重視，未聘用專業的財會人員和報稅人員，導致企業實際從事財會工作的人員讀不懂政策，更不知如何運用政策去享受稅收優惠，因此，也就減少對優惠政策的關心程度。

（二）程序法中小微企業的所得稅優惠政策的實施

1.所得稅優惠政策在程序法中的體現

據2015年國家稅務總局印發2015年第17號公告《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》和《2015年小微企業所得稅減半優惠政策解讀》獲知，稅務總局已于2014年11月以來，先后修改和實施了企業所得稅年度申報表和企業所得稅季度、月份預繳申報表，新表實施后，符合所得額減半征收的小微企業可以在預繳所得稅自行申報時，直接享受該項稅收優惠政策。與2014年11月以前小微企業只能在匯算清繳時才能享受減半征收相比，現今，小微企業在平時就能直接享受所得稅稅收優惠［3］。

在國稅總局印發的2015年17號公告和《所得稅申報表填寫說明》中顯示：實行查賬征收的小型微利企業，上年度符合小型微利企業條件，且上年度應納稅所得額不超過20萬元（含20萬元）的，如果預繳方式為按實際利潤額預繳，累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。即在填寫《減免所得稅額明細表（附表3）》第2行“一、符合條件的小型微利企業”時，本行填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》第9行或第20行×15%的積；同時填寫該附表第3行“減半征稅”。超過20萬元的，應停止享受減半征稅政策，只享受減低稅率政策，即在填寫《減免所得稅額明細表（附表3）》第2行“一、符合條件的小型微利企業”時，本行填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》第9行或第20行×5%的積。

實行核定征收的小型微利企業，有定率征稅、定額征稅二種方式。采用定率征稅方式的小微企業，上年度符合小型微利企業條件，且上年度應納稅所得額不超過20萬元（含20萬元）的，本年度預繳企業所得稅時，累計應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受優惠政策。即在填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類，2015年版）》第17行“減：符合條件的小型微利企業減免所得稅額”時，本行填寫本表第11行或第14行×15%的積；同時填寫第18行“減半征稅”；超過20萬元的，不享受減半征稅政策，只享受減低稅率政策。即在填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類，2015年版）》第17行“減：符合條件的小型微利企業減免所得稅額”時，本行填寫本表第11行或第14行×5%的積。

本年度新辦的小型微利企業，在預繳企業所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，應停止享受減半征稅政策。

2.在程序法中所得稅優惠政策的實施情況

2014年11月后，新的所得稅申報表實施后，雖簡化了報稅的程序，但據調查問卷顯示75%的企業仍然不會填寫所得稅申報表，特別是填寫所得稅匯算清繳表；12.5%的企業認為不明白所得稅申報表的邏輯關系；12.5%的企業認為現行的所得稅申報表簡化了申報流程，主表與附表邏輯關系強，很適應最新的所得稅申報表。

現行企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表中，A類申報表包含了一張主表外加三張附表；企業所得稅匯算清繳表更多達41張。雖然填表前可以根據企業自身情況選擇對應的幾張表，但對于小微企業，特別是缺乏專業技術人才的創業型企業而言，選擇申報表就很困難。此外，雖然國家稅務總局在設計預繳納稅申報表和匯算清繳表時，在主表與附表之間已經建立了邏輯關系，很多數據可以通過附表直接反映至主表，但少選附表，主表數據便不能填寫完整，更是無法完成申報。這對于很多小微企業，特別是創業型小微企業而言，他們自身原本就未理清主表與附表的邏輯關系，還要求自己合理選擇納稅申報附表，完整填寫納稅申報表，這樣的要求加大了其納稅申報難度。

三、對改善現狀的思考

隨著小微企業的不斷崛起并逐漸成為我國經濟結構的重要支柱，為了能夠讓國家的優惠政策真正落到實處，讓更多的小微企業真正能夠享受到國家的所得稅稅收優惠政策，在此，文章做了如下思考，并提出了改善建議：

1.穩定稅收優惠政策

我國所得稅減半征收所得額的標準自2011年起四年內持續上調四次，從2012年前的3萬上調至現今的30萬，雖然擴大了小微企業的受益范圍，但高頻率地變換政策，會導致小微企業不能及時更新信息。因此，國家稅務總局應結合國家經濟水平的現狀和對未來的預測，選擇一個合理的優惠標準，穩定至少3-5年，讓企業有時間學習最新優惠政策，并有時間實施。

2.研究免征創業型企業所得稅

近幾年，隨著國家大力鼓勵全民創業，創客時代已在中國拉開帷幕。大部分大學生畢業后也開始選擇自主創業，但剛畢業的大學生資金有限，創業的企業也需要國家更大力度的扶持，國家稅務總局是否可以研究在一定年限內或者當創業型企業達到一定年銷售額以前免征其所得稅。

3.再次簡化申報

現今小微企業在每月（度）所得稅預繳申報時需要填制一張主表和三張附表，所得稅匯算清繳表更多達41張，且小微企業與中大型企業共用一套所得稅申報和匯算清繳系統，這大大加大了小微企業的所得稅納稅申報難度。對此，國家稅務總局是否能針對小微企業專門研究一套申報系統，并提供專項申報窗口，從而提高小微企業的申報效率。

4.加大多樣化宣傳

據了解，重慶、江蘇等地的稅務部門在2015年對小微企業可享受的優惠政策專門制作了宣傳手冊，并由稅收專管員發放給轄區內的相關企業。對此，我市稅務機關可以效仿上述地區稅收宣傳方式。除此之外，我市稅務部門應結合新媒體，在網上構建信息平臺，及時通過微博、微信和官網或企業納稅申報APP專題推送小微企業稅收優惠信息，從而做到讓每一個小微企業都能及時獲取信息。

5.夯實專業輔導

有時雖然國家已經通過新聞媒體向外公布稅收優惠政策，但由于地區發展的不同，政策在各地區的實施程度也會有所不同。所以，我市稅務機關應當結合本地稅收優惠政策對小微企業進行系列專題講座或培訓，且講座和培訓時間應持續一段時間，盡量保證各區小微企業都能接受此項培訓。除此之外，對于申報困難的企業，或創業型企業，稅收專管員應定期或不定期下企業輔導納稅申報，為確保該項工作的實施，可將進小微企業專項輔導所得稅納稅申報作為稅收專管員年終績效考核的一項內容，從而促進企業順利完成納稅申報工作。

［參考文獻］

［1］安體富,楊金亮.促進小微企業發展的稅收政策研究［J］.經濟與管理評論，2012（05）：5-12.

［2］黃銀利.小型微利企業所得稅稅收優惠新探［J］.財政稅務，2014（10）：45-46.

［3］國家稅務總局所得稅司.企業所得稅優惠政策擴圍讓更多小型微利企業收益［J］.注冊稅務師，2014（11）：12-14.

中圖分類號：F276.3；F812.42

文獻標識碼：A

文章編號：2095-8153（2016）03-0072-03

收稿日期：2016-04-13

作者簡介：羅惠月（1981-），女，湖北工業職業技術學院經濟貿易系助教，碩士。

Analysis for Implementation of the Small and Low-profit Enterprises Income Tax Preferential Policies——Based on Analysis of Questionnaire about Small and Low Profit Enterprises Income Tax Preferential Policies in Shiyan City,Hubei Province

LUO Hui-yue
（Department of Economics and Trade，Hubei Industrial Polytechnic,Shiyan 442000，China）

Abstract:As the small and low-profit enterprise is the significant component in modern Chinese economic structure，China has announced many income tax preferential policies for them in order to encourage their development.This article studies the small and low-profit enterprises preferential policies，sums up the current situation of implementation about these policies in small and low-profit enterprises，especially in the creative low-profit micro-companies，points out some issues arising from the implementation，and puts forward improvement suggestions on the basis of relevant questionnaire conclusion in Shiyan city，Hubei province.

Key words:small and low-profit enterprises；creative low-profit micro-companies；income tax preferential policies