“營改增”之我見

□文/紀雅琪（銅陵學院會計學院安徽·銅陵）

“營改增”之我見

□文/紀雅琪
（銅陵學院會計學院安徽·銅陵）

［提要］自2016年5月1日起，全面實行營業稅改征增值稅，這是我國現階段稅制改革的必然選擇，也是推進經濟結構調整和產業轉型的必然要求。本文介紹營業稅與增值稅的比較，從中可以看出增值稅相較于營業稅的優勢所在，然后簡單闡述營業稅改征增值稅的原因、內容和特點，從而引出“營改增”對國家、企業和消費者的影響。本文思考對于企業應該如何應對營業稅改征增值稅這一變革，以及會計核算對策。

營業稅改增值稅；企業；會計核算

收錄日期：2016年9月14日

一、營業稅與增值稅比較

增值稅和營業稅差異性主要體現在下列幾點中：

（一）征稅范圍。營業稅的征收范圍不如理論界界定的那樣廣泛，為避免營業稅一般課征性質帶來的重復課稅問題，一般選定一個環節課征，如生產銷售環節、批發環節或是零售環節。增值稅的征收范圍主要包括銷售貨物（指有形動產，也包括電力、熱力和氣體），提供的加工、修理修配勞務。

（二）稅率和計稅方法。征收營業稅往往采用從價計征的方法，實行比例稅率。除稅法特別規定對某些商品和勞務免稅或是實行較高稅率外，營業稅一般不實施行業差別稅率。而是對同一行業所有營業行為按相同的稅率課稅。征收增值稅采用比例稅率，按照一定比率征收。為了發揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應該對不同行業不同企業實行單一稅率，稱為基本稅率，實踐中為了照顧一些特殊行業或產品也增設了第一檔稅率，對出口產品實行零稅率。由于增值稅納稅人分成了兩類，對這兩類不同的納稅人采用了不同的稅率。

（三）納稅義務人。營業稅的納稅義務人一般是在中華人民共和國內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人。增值稅的納稅義務人是指凡在中華人民共和國境內銷售或進口貨物、提供應稅勞務的單位和個人，都是增值稅納稅義務人。

二、“營改增”的原因

（一）兩稅并行重復征稅。現行稅制改革之前，增值稅的增稅范圍較狹窄，稅基不夠寬廣，不能夠包含所有的商品，導致增值稅的中性效應得不到應有的體現，即為在取得政府收入的時候不能夠對經濟主體平等對待。所以充分發揮“營改增”的中性作用，客觀上有利于減少企業賦稅壓力，促進企業的公平競爭。

（二）不利于服務業發展。“營改增”之前，大多數服務企業都不在增值稅的征稅范圍內，而服務業在當今社會貫穿于人民生活的各個方面，并且發展較快，所以為了服務業的更快更好發展需要對其征收增值稅。

（三）實踐中稅收征管難度較大。在現代市場經濟中，商品和服務之間的聯系愈加密切，捆綁銷售的現象極為普遍，對于商品和服務比例的細分很難做到，使得在實踐中稅收征管難度較大，陷入困境，改革成為我國經濟發展的必然選擇。

三、“營改增”的內容及特點

全面實行營業稅改增值稅是指將以前應繳納營業稅的部分全部改為繳納增值稅，增值稅根據商品或服務的增值額進行征稅，避免重復征稅，是黨中央國務院以我國目前的經濟新形勢為基礎，深化改革總布局實行的一項重要經濟決策。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一重大變革。

“營改增”的最明顯優點是避免重復征稅，有利于企業降低稅負，使我國經濟社會形成更為優良的經濟發展環境。對于企業來說，“營改增”是一種對企業的減稅政策，目前經濟形勢低迷，經濟下行壓力大的狀況下，這一政策可以促進投資，帶動供給，從而帶動需求。當前我國大多數中小型企業面臨轉型困難，在稅負壓力減少的情況下盈利能力可以有一定的提高，有利于企業轉型的進一步推進。當個體企業轉型升級的范圍逐步擴大到整個經濟產業，將實現各產業甚至擴大到整個經濟體的結構性改革。實現了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，能有效減少企業稅負。更重要的是，“營改增”把“價內稅”變為“價外稅”，改變了市場經濟中的價格體系，這將從深層次上影響到企業的內部架構，調整整個產業的結構。通過多角度、多層次闡釋這次稅改政策，幫助試點企業掌握新規，從而應對新規。

四、“營改增”的作用

（一）“營改增”對國家的影響。從我國前期試點情況看，截至2015年底，“營改增”累計實現減稅6，412億元。今年的《政府工作報告》提出，5月1日起，全面實施“營改增”，并承諾確保所有行業稅負只減不增。據此前中金公司估算，如果試點范圍擴大到全國，試點行業的稅負可能減少約470億～700億元。國家用減少稅收收入為代價進行全面“營改增”，就是因為從宏觀層面上講，營業稅改征增值稅這一稅制改革對社會經濟發展有積極意義。經濟理論和實踐證實，社會分工程度是生產力發展水平的重要衡量標準。“營改增”的經濟效應體現為優化稅制從而引領生產方式變革和賦稅壓力減少達到對市場的激勵作用。以避免重復征稅為條件，以市場完全競爭為出發點，推動產業、需求和就業三種需求持續優化，提高社會生產力發展水平。將對第三產業征收的營業稅改征增值稅，更有益于細化分工，提高質量，實現規模效益，從而對產業結構進行優化。與此同時，細化分工還有利于加強生產流通的專業化程度，并且在強調創新的當今經濟社會推動技術進步和產品服務創新，為經濟發展提供內生動力，提升各產業專業化分工程度，加快各類產業融合。

（二）“營改增”對企業的影響。營業稅改增值稅減免了某些企業原本應繳納的稅務，由此節約的資金促進企業內部的財務收入增長，從長期發展角度來看這可以減少企業稅務負擔，提高企業活力，因此為企業的發展和投資提供更多的資金保障，促進企業持續快速的發展。此次改革可以避免重復征稅，減輕企業稅負負擔，并且有利于企業稅收成本的減少從而使企業總體成本降低，企業發展前景更為廣闊。

（三）“營改增”對消費者的影響。對消費者來說，營業稅改增值稅使企業稅收下降，成本降低，在理論上企業所銷售商品或提供服務的價格都會隨之下降，但是實際上由于消費者面對的是商品多環節之后的最終價格，所以很難區別價格的變化是由哪方面原因造成的。“營改增”帶來的影響雖然并不一定直接體現在商品的價格變化方面，但在企業經營的過程中，稅收的減少可以沖銷相應部分成本，如交通運輸或物流成本等，從長遠角度看，這有利于企業為消費者提供更優秀的產品和更便利的服務，在短期內消費者也許不能立即感受到這項政策帶來的優勢，但是長期觀望下消費者可以隨著時間的變遷和政策的完善感受到其中的好處。

五、“營改增”后企業會計核算對策

（一）優化企業會計賬務處理核算。在營業稅改增值稅對企業會計核算的影響中，對企業財務報表額影響最為直接。為了減少對財務報表的影響，企業會計在進行核算時應首先以會計準則為基礎，對財務核算處理進行優化，提升企業財務管理水平。財務報表能夠直觀反映出增值稅產生的過程，并體現出其中的相關性，因而在企業采購銷售等環節著重注意收入、成本和費用的記賬方式在改革前后的變化，通過不同賬務處理找到最有利于企業減輕稅負的賬務處理方式，進而將優勢最大化。

（二）強化增值稅發票的管理。設置報警系統等安全措施，對管理增值稅發票額相關人員定期培訓，使其對增值稅發票有全面深入的了解認識，從而減少虛開增值稅發票的風險。同時規范增值稅發票開具流程，在思想和行動兩方面同時重視虛開增值稅發票這一問題，盡可能避免這一問題的產生，減少企業不必要的經濟損失。

（三）準確規范會計核算。營業稅改增值稅從整體來看最為有利的即為減少重復納稅，稅務環境的變化使得企業納稅業務范疇也同樣發生變化，從而要求對企業業務的稅務處理適用規定隨之改變，從而導致企業的會計核算要適應其要求同步進行變革，否則有可能影響到企業的最終稅收收益。基于企業的整體利益，企業在進行業務處理時，如果能夠結合稅收環境和不同企業的具體狀況，分別分析業務中的項目性質，那么能夠得到更有利的收益，在此基礎上能夠規范企業會計核算的企業其收益程度會更高。

（四）利用加價等方式減少企業利潤的流失。雖然“營改增”對于大多數企業而言是減輕稅負的舉措，但是對于某些企業而言，其中涉及的大多應稅服務是從營業稅的5%增加到增值稅的6%，各企業對于影響定價的因素考量不甚相同，有些企業僅僅考慮到銷項稅額，在營業稅的固有模式下沒有考慮增值稅的可抵扣性質，這種情況下進行漲價只是在一定程度上保證企業利潤，雖然不是長期可行，但是在“營改增”的適應階段采用這種方法對中小型企業最為簡單可行，所以企業的業務人員在銷售時應關注與客戶的合同定價問題，對商品服務等是否進行價格的調整。不過應當注意的是，這種調價方式要控制在顧客可以接受的適度范圍內，如果企業在本行業內沒有絕對優勢，那么這種漲價方式有可能會得不償失。

（五）合理確定稅率，增強納稅統籌能力。在營業稅改增值稅之后，企業首先應該強化對成本的核算，而成本核算的重點在于注重對可抵扣進項稅收入的核算，這種可抵扣性是原本繳納營業稅時所不具備的，所以企業可以在這一點上注意把握投資時機，對技術創新項目的投資力度適度加大，同時提高企業資金的利用率。企業在具體核算時如果可以合理區分不同稅率的業務，勢必可以減少一定的稅負負擔。“營改增”政策全面實行給企業會計核算提出更高的要求，企業在試點時期還應加快轉變思想，改變企業原本由財務部門單一負責涉稅職責的模式，結合企業具體情況客觀分析，合理規劃納稅統籌工作，改革之后的涉稅職責應當由財務部門、維護部門等多部門共同負責。改革后企業的會計核算基本工作與應繳增值稅金額、稅務大小和法律風險等息息相關，此時企業更要加強納稅基礎工作管理力度，提高納稅統籌能力，明確會計核算原則和方式，合理規劃新形勢下企業會計核算流程。

（六）提升財務人員業務水平。企業會計賬務處理時所涉及的會計科目增多，要求會計處理的質量隨之提高，這就對財務人員的業務水平和綜合素質提出更高要求。為了達到這種要求，企業應當組織財務人員參加“營改增”專題培訓，使其能夠對這一政策有更全面深入的認識。為應對政策變化，企業應當強化財務人員對改革試點相關政策和稅務知識的了解和應用，尤其是增值稅專用發票的開具、認證、取得、抵扣等一系列環節的知識技能。通過學習培訓，充分利用國家政策將這一政策的優勢完全發揮出來，提高企業會計核算的水平，健全完善企業的賬務處理系統。

六、結束語

本文以營業稅改增值稅這一熱點問題為中心，對“營改增”的背景原因結合當前經濟形勢進行分析，通過闡述其內容和特點，從對企業有利和不利的兩方面進行論述，并對其不利影響導致的問題結合企業會計核算進行詳細調查分析，并由此提出對策，由于資料和時間有限，本文在“營改增”方面研究的還不很透徹，有待進一步完善，同時希望本文能夠對企業有借鑒意義，使得企業在這一進程中取得更長足穩定的發展。

主要參考文獻：

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F123.16

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