企業資產損失企業所得稅稅前扣除的“收入”相關性條件研究

譚 偉

（青島市國稅局，山東 青島 266071）

?

企業資產損失企業所得稅稅前扣除的“收入”相關性條件研究

譚 偉

（青島市國稅局，山東 青島 266071）

摘 要：據現行《企業所得稅法》和已廢止的《企業所得稅暫行條例》，允許稅前扣除的企業資產損失，都必須符合“與取得收入有關的”這一條件。從文義上，二者看不出差別，但實際上，二者“收入”概念是不一致的。《暫行條例》所稱 “與取得‘收入’有關”，是指“與取得‘應稅收入’有關”；而《稅法》所稱“與取得‘收入’有關”，是指“與取得‘所有收入’有關”。《稅法》實施后，對于“收入”的認識，一度出現分歧。分歧根源在于稅法體系中存在的概念模糊。“應稅收入”“不征稅收入”“免稅收入”的概念，應重新表述為 “應計稅收入”“不計稅收入”“免計稅收入”。厘清上述概念，自然會得出結論。

關鍵詞 ：收入相關性；應稅收入；不征稅收入；免稅收入

無論是根據2008年1月1日施行的《中華人民共和國企業所得稅法》，還是在根據已經廢止的、自1994年1月1日起施行的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，企業資產損失都構成計算應納稅所得額的扣除項目，而且在企業資產損失之前，都加上了“與取得收入有關的”這一限制性條件。雖然從文義上，二者之間看不出有何差別，但是筆者從學理角度分析，認為就這一限制性條件而言，二者之間存在重大差異，即：二者的“收入”概念在內涵和外延上都是不一致的。

一、新稅法前的“與取得‘收入’有關”，是指“與取得‘應稅收入’有關”

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》（國務院令第137號，1993年12月13日發布）第六條規定：“計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。”[1]這里的“收入”從文義上看，沒有具體限定，可以是應稅收入、免稅收入（免稅收入應歸類為應稅收入，但為照顧稅收實踐中的習慣性分類，也為了討論問題方便，將其單獨列為一類，與應稅收入和不應稅收入并列），也可以是不應稅收入，還可以是上述收入的集合。然而，結合上下文理解，不難看出，此處的“收入”指的是“應稅收入”。 其第四條規定：“納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。”其第五條規定：“納稅人的收入總額包括：（一）生產、經營收入；（二）財產轉讓收入；（三）利息收入；（四）租賃收入；（五）特許權使用費收入；（六）股息收入；（七）其他收入。”[1]上述條款中的“收入總額”可以肯定就是“應稅收入總額”，否則，無法合乎邏輯地得出第四條所指出的等式。根據“在同一部法律中同一個概念的內涵與外延應該具有穩定性”的立法技術要求，可以合乎邏輯地得出，此處的 “收入”就是“應稅收入”。而且惟有如此理解，隨后國務院財政、稅務主管部門在新稅法出臺前發布的一系列有關規范性文件才有合法性依據，才能對有關扣除規定作出體系化的理解。在此之后，《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》（（1994）財法字第3號，1994年2月4日發布）對暫行條例第六條的解釋性規定，也沒有從文義上對“與‘收入’有關”這一問題進行進一步明確，其第八條規定：“條例第六條所稱與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失，包括：（一）成本，即生產、經營成本，是指納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發生的各項直接費用和各項間接費用。（二）費用，即納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發生的銷售（經營）費用、管理費用和財務費用。（三）稅金，即納稅人按規定繳納的消費稅、營業稅、城鄉維護建設稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加，可視同稅金。（四）損失，即納稅人生產、經營過程中的各項營業外支出，已發生的經營虧損和投資損失以及其他損失。”[2]直至1999年4月16日，《國家稅務總局關于印發〈事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法〉的通知》 （國稅發〔1999〕65號，1999年4月16日發布）第五條規定：“事業單位、社會團體、民辦非企業單位納稅年度的應納稅收入總額，減去與取得應稅收入有關的支出項目后的余額，為應納稅所得額。各項支出的確定必須與收入相互配比。計算公式如下：應納稅所得額=應納稅收入總額-準予扣除的支出項目金額” 其第八條進一步確認：“計算應納稅所得額時準予扣除的支出項目，是指與事業單位、社會團體、民辦非企業單位取得應稅收入有關的成本、費用和損失。”[3]其第十二條第（九）項也表達了類似意思：“事業單位、社會團體、民辦非企業單位的下列支出項目，在計算應納稅所得額時，不得扣除：（九）與取得應稅收入無關的其他各項支出。”[3]至此，就很明確地將與取得應稅收入無關的支出項目排除在可扣除項目之外。對于可稅前扣除損失的這一限制性規定，在文義上，就從與“收入”有關，轉變為與“應稅收入”有關。

進一步地，其第七條對如何劃分與取得應納稅收入有關的支出項目和與取得免稅收入有關的支出項目作出了規定：“事業單位、社會團體、民辦非企業單位對與取得應納稅收入有關的支出項目和與免稅收入有關的支出項目應分別核算。確實難以劃分清楚的，經主管稅務機關審核同意，納稅人可采取分攤比例法或其他合理的方法確定。核算方法一經確定，納稅年度中間不得變更。核算方法應報主管稅務機關備案。分攤比例法是根據事業單位、社會團體、民辦非企業單位的應納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分攤比例，分攤其全部支出中應當由納稅收入分攤的部分，并據以計算應納稅所得額。其計算公式如下：應納稅收入總額應分攤的成本、費用和損失額=支出總額×應納稅收入總額÷收入總額。對全部支出中應當由應納稅收入分攤的支出，一部分能夠劃分清楚，另一部分劃分不清的，可對劃分不清的部分按分攤比例法計算出的分攤比例，計算出應納稅收入總額應分攤的支出項目金額。”[3]

對于不能準確劃分與取得應納稅收入有關的支出項目和與取得免稅收入有關的支出項目的，其第十八條規定：“對不按規定將取得應納稅收入有關的成本、費用、損失與免稅收入有關的成本、費用、損失分別核算，又不能正確地申報按分攤比例法等合理方法計算的應納稅所得額的事業單位、社會團體、民辦非企業單位，主管稅務機關有權根據《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則等的有關法律、法規的規定核定其應納稅額。”[3]

作為規范企業所得稅稅前扣除問題的基礎性文件——《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發〔2000〕84號，2000年 5月16日發布）對上述轉變給予了確認。其第二條規定：“條例第四條規定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。準予扣除項目是納稅人每一納稅年度發生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。”[4]

隨后，一直到2008年新稅法生效之前，我們一直堅持了這一轉變。《國家稅務總局關于廣播電視事業單位征收企業所得稅若干問題的通知》（國稅發〔2001〕15號，2001年2月13日發布）也作出基本相同的規定：“六、廣播電視事業單位納稅年度的應納稅收入總額，減去與取得應稅收入有關的支出項目后的余額，為應納稅所得額。計算公式如下：應納稅所得額=應納稅收入總額-與取得應稅收入有關的支出項目金額。七、計算應納稅所得額時準予扣除的支出項目，是指與廣播電視事業單位取得應稅收入有關的成本、費用和損失。具體計算標準按照國家稅務總局有關稅收規定執行。九、廣播電視事業單位對與取得應納稅收入有關的支出項目和與免稅收入有關的支出項目原則上應分別核算。沒有分別核算或確實難以劃分支出的，經主管稅務機關審核同意，納稅人可采取分攤比例法確定應納稅收入總額應分攤的成本、費用金額。核算方法一經確定，納稅年度中間不得變更。核算方法應報主管稅務機關備案。分攤比例法是根據應納稅收入總額占收入總額的比重作為分攤比例，分攤其全部支出中應當由納稅收入分攤的部分，并據以計算應納稅所得額。其計算公式如下：與取得應稅收入有關的支出項目金額=支出總額×（應納稅收入總額÷收入總額）十二、對不能按規定將取得應納稅收入有關的成本、費用、損失與免稅收入有關的支出分別核算，又不能正確地申報按分攤比例法等合理方法計算的應納稅所得額的廣播電視事業單位，主管稅務機關有權根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關法律、法規的規定核定其應納稅額。”[5]《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號，2005年8月9日發布）第四十七條規定：“企業對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法壞賬損失進行管理。企業為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。”[6]《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅分類管理指導意見〉的通知》（國稅發〔2006〕129號，2006年8月25日）規定：“（二）事業單位、社會團體和民辦非企業單位4.加強成本費用的管理。嚴格按照規定的范圍、標準計算準予稅前扣除的成本、費用和損失。取得與應稅收入和免稅收入相關的成本費用要分別核算。難以劃分清楚的，要合理確定與應稅收入有關的支出項目和免稅項目有關的支出項目的分攤比例。”[7]《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號，2005年8月9日發布）第二條規定：“本辦法所稱財產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應納稅所得有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）、存貨、投資（包括委托貸款、委托理財）、固定資產、無形資產（不包括商譽）和其他資產。”其第四十七條規定：“企業對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法壞賬損失進行管理。企業為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。”[6]《國家稅務總局關于企業之間相互提供貸款擔保發生擔保損失稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2007〕1272號，2008年1月2日發布）批復：“《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）第四十七條規定：‘企業對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法壞賬損失進行管理。企業為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。’其中，‘與本身應納稅收入有關的擔保’是指企業對外提供的與本企業投資、融資、材料采購、產品銷售等主要生產經營活動密切相關的擔保。”[8]該文還對如何認定“與其本身應稅收入有關”提出了意見：“根據合同雙方權利與義務對等和實質重于形式的原則，企業之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔保，與企業的融資活動密切相關，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔保企業）為另一方（被擔保企業）提供的貸款擔保，在被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額之內（含）的部分，應認為與其本身應納稅收入有關。上述擔保企業為被擔保企業提供貸款擔保，因承擔擔保連帶責任所發生的損失，在被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額之內（含）的部分，可按照國家稅務總局令第13號第四十七條的相關規定進行稅前扣除，超過被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額的部分，不得扣除。”[8]

二、新稅法后的“與取得‘收入’有關”，是指“與取得‘所有收入’有關”

《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，2007年3月16日發布）第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”[9]這里的“收入”從文義上看，也沒有具體限定，可以是應稅收入、免稅收入（免稅收入應算作應稅收入，為討論問題方便，將其單列一類，與應稅收入和不應稅收入并列），也可以是不應稅收入，還可以是上述收入的集合。然而，結合上下文理解，不難看出，此處的“收入”指的是“上述收入的集合”。 其第五條規定：“企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。”[9]其第六條規定：“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。”其第七條規定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（三）國務院規定的其他不征稅收入。”[9]上述條款中的“收入總額”可以肯定就是“征（應）稅收入、不征（應）稅收入和免稅收入的總額”，否則，無法合乎邏輯地得出第五條所指出的等式。根據“在同一部法律中同一個概念的內涵與外延應該具有穩定性”的立法技術要求，可以合乎邏輯地得出，此處的 “收入”就是“征（應）稅收入、不征（應）稅收入和免稅收入的集合”。 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號，2007年12月6日發布）第二十七條規定：“企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。”[10]其中所指的“收入”，也應是“征（應）稅收入、不征（應）稅收入和免稅收入的集合”。從而，我們可以進一步得出結論：為取得不征（應）稅收入和免稅收入有關的（即：直接相關的）、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。與老稅法相比，這應是一個重大變化。

然而，《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號，2009年4月16日發布）第一條規定：“本通知所稱資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。”[11]這又走回老稅法下“與應稅收入有關” 的老路，與作為上位法的《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，2007年3月16日發布）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號，2007年12月6日發布）在“收入”概念的一致性問題上存在商榷的空間。相關問題還出現在隨后發布的幾個規范性文件中。《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》 （國稅發〔2009〕88號，2009年 5月4日發布） 第一條照搬了57號文的定義：“本通知所稱資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。”[12]以下兩條也都強調了“與取得應稅收入有關”的限制，其第二條規定：“本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。”[12]其第四十一條規定：“企業對外提供與本企業應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法應收賬款損失進行處理。與本企業應納稅收入有關的擔保是指企業對外提供的與本企業投資、融資、材料采購、產品銷售等主要生產經營活動密切相關的擔保。企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。”[12]《財政部 國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2009〕123號，2009年11月11日發布）規定：“根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）第二十六條及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第八十四條的規定，現對非營利組織免稅資格認定管理有關問題明確如下：一、依據本通知認定的符合條件的非營利組織，必須同時滿足以下條件：（九）對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。”[13]

值得注意的是，《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉 的公告》（國家稅務總局公告[2011]第25號， 2011年 3月31日發布） 第二條規定：“本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。”其第三條規定：“準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。”[14]可以看出，上述規定只強調了可以在企業所得稅稅前扣除的資產損失應與經營管理活動相關，并未要求必須與取得應稅收入相關。另外還有兩個間接證據佐證了上述觀點，一是該文件廢除了國家稅務總局以前發布的、堅持可稅前扣除損失應與取得“應稅收入”有關觀點的《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）等文件（其第五十二條規定：本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。[14]）。二是重申了在資產損失稅前扣除問題上應尊重上位法。其第五十條規定：“本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。”[14]筆者理解，所謂“符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定”，就是與取得收入有關的損失都可以扣除，而非必須是與取得應稅收入有關的損失才可以扣除。至于其第一條規定：“根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》 （以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）（以下簡稱《通知》）的規定，制定本辦法。”[14]雖然在依據層面上仍然肯定了《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）這一堅持可稅前扣除損失應與取得“應稅收入”有關觀點的規范性文件，但按照筆者的看法，這是否可理解為國家稅務總局在尊重上位法和維護財政部權威二者之間作出的一種選擇呢？

三、問題的根源分析

按照筆者的觀點，新稅法后的“與取得‘收入’有關”，是指“與取得‘所有收入’有關”。而新稅法后發布的若干規范性文件之所以又出現了回歸老稅法的做法，是與稅法體系中存在的概念模糊分不開的。稅法體系中，存在幾個并行的概念，如：“應稅收入”“不征稅收入”“免稅收入”“應稅所得”“免稅所得”等。我們知道，企業所得稅的課稅對象是應納稅所得額，簡稱“所得”。因此，正確的概念應該是“應稅所得”“免稅所得”等，意即“應該繳納企業所得稅的所得”“應該免納企業所得稅的所得”，而前者“應稅收入”“不征稅收入”“免稅收入”等概念則是不正確的，也即不應該存在的概念，因為企業所得稅的課稅對象是“所得”，而不是“收入”，不存在“應該繳納企業所得稅的收入”“不應該繳納企業所得稅的收入”“應該免納企業所得稅的收入”等概念。如果勢必要這樣稱呼，也應改為“應計稅收入”“不計稅收入”“免計稅收入”等，也即反映 “應該計算繳納企業所得稅的收入”“不應該計算繳納企業所得稅的收入”“應該免予計算繳納企業所得稅的收入”等意思。厘清上述概念之后，問題迎刃而解。既然是“應該計算繳納企業所得稅的收入”“不應該計算繳納企業所得稅的收入”“應該免予計算繳納企業所得稅的收入”等，那么，上述“應該計算繳納企業所得稅”“不應該計算繳納企業所得稅”“應該免予計算繳納企業所得稅”等就僅限于對于“收入”的規定，并未涉及對相應的成本、費用、稅金、損失等的規定。對于納稅人而言， “法無禁止即可行”，既然沒有明文規定上述要素不得扣除，那么就應該尊重企業依據國家有關會計規定進行核算的結果，允許納稅人進行扣除。順便說一下，筆者認為《財政部 國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2009〕123號，2009年11月11日發布）所規定的第一條第（九）項：“對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。”[13]似乎有可以改進之處。按照該文件的說法，是應該將取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算，這樣一來，所反映的就不是“免稅收入”（應為 “免計稅收入”，為討論問題方便，這里姑且借用原概念）的概念了，而成為“免稅所得”的概念了（免稅收入－有關的成本、費用、損失＝免稅所得）。在此，該文件的規定是否存在偷換概念的問題呢？

以上文字，是筆者對企業資產損失企業所得稅稅前扣除相關稅收規定問題進行的粗淺探討，拋磚引玉，以此求教于方家。倘若能夠以自己的淺薄之見，換來稅收理論與實務界同仁的真知灼見，從而推動稅收規范性文件制定工作的進一步完善和不斷進步，使得國家、社會、納稅人和學術界得以共享依法治稅的成果，則是筆者夢寐以求的事情。

參考文獻；

[1] 中華人民共和國企業所得稅暫行條例[S].中華人民共和國國務院公報,1993.

[2] 關于印發《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》的通知[S].中華人民共和國國務院公報,1994.

[3] 國家稅務總局關于印發《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》的通知[S].中華人民共和國國務院公報,1999.

[4] 國家稅務總局關于印發《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知[S].中華人民共和國國務院公報,2001.

[5] 國家稅務總局關于廣播電視事業單位征收企業所得稅若干問題的通知[S].中華人民共和國國務院公報,2002.

[6] 企業財產損失所得稅前扣除管理辦法[J].中國稅務,2005, （11）.

[7] 國家稅務總局關于印發《企業所得稅分類管理指導意見》的通知[S].中國財經審計法規選編,2006.

[8] 國家稅務總局關于企業之間相互提供貸款擔保發生擔保損失稅前扣除問題的批復[J].中國稅務,2008,（3）.

[9] 中華人民共和國企業所得稅法[S].中華人民共和國全國人民代表大會常務委員會公報,2007.

[10] 中華人民共和國企業所得稅法實施條例[S]. 中華人民共和國國務院公報,2008.

[11] 財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知[J]. 中國稅務,2009,（7）.

[12] 稅務總局關于印發《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的通知[Z]. 中華人民共和國國務院公報,2009.

[13] 財政部 國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知[N]. 中國稅務報,2009-12-14.

[14] 國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告[J]. 注冊稅務師,2011,（7）.

責任編輯：胡燕京

Asset Losses before Income Tax

TAN Wei
( State Taxation Bureau of Qingdao, Qingdao 266071, China )

Abstract:According to the existing law of enterprise income tax and the abolished provisional regulations on enterprise income tax, enterprise assets loss which can be deducted before taxes must be consistent with the condition of ＂income related＂. There seems to be no differences between them in the literal sense, but the concept of ＂revenue＂ is different. The phrase ＂'income'-related＂ in the provisional regulations refers to ＂'assessable income'-related＂, but it refers to ＂'all income'-related＂ in the law of enterprise income tax. The divergence lies in the blurry concept. Thus, the concept of ＂taxable income＂＂non-taxable income＂ and ＂free-taxable income＂ should be restated as ＂income should be used to calculate taxes＂, ＂income out of calculating taxes＂ and ＂income free of calculating taxes＂. The conclusion will be easily drawn as long as we can make these concepts clear.

Key words:income correlation； taxable income； non-taxable income； free-taxable income

作者簡介：譚偉（1966-），男，山東青島人，經濟學博士，青島市國稅局稅收科學研究所高級審計師，研究方向為企業避稅治理。

收稿日期：2015-12-20

中圖分類號：F810

文獻標識碼：A

文章編號：1005-7110（2016）01-0087-06