旅游合作社業務的會計處理

□ 井立義 陳　力 力

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旅游合作社業務的會計處理

□ 井立義 陳力 力

近年來，各地以農村種、養等產業為依托，興辦了一批與旅游業相關聯的農民合作社，讓游客在置身鄉村、親近自然、增添樂趣的同時，增加了農民經濟收入。但鑒于《農民專業合作社法》、《農民專業合作社財務會計制度（試行）》的局限性，倒逼旅游合作社在會計業務處理上作出探索。

（一）入退股業務

【例1】成員趙大、陳二、張三作為原始成員，分別以50000元、100000元、150000元貨幣資金出資，款存開戶行。

會計分錄為：借：銀行存款 300 000

貸：股金—貨幣股金

—趙大 50 000

—陳二 100 000

—張三 150 000

【例2】合作社成立，青松嶺村以已經投產的50畝核桃園出資，評估價250000元。

會計分錄為：

借：林木資產

—經濟林木—核桃園250 000

貸：股金

—生物股金—青松嶺村250 000

【例3】合作社成立2周年之際，李四、王五作為新入社成員，分別以全新小客車、八成新辦公用房出資，協議價分別為100000元、80000元。根據《章程》規定，其股金分別按90000元、70000元確認。

會計分錄為：

借：固定資產

—小客車 100 000

—辦公室 80 000

貸：股金—實物股金

—李四 90 000

—王五 70 000

資本公積 20 000

【例4】合作社成立4周年，經理事會批準，以銀行存款支付成員趙大股金50000元，以現金支付記錄在其成員賬戶內的公積金300元。

會計分錄為：

1．退股

借：股金—貨幣股金—趙大

50 000

貸：銀行存款 50 000

2．支付公積金

借：盈余公積 300

貸：庫存現金 300

（二）固定資產購建業務

【例5】購置電瓶觀光車2輛，價款60000元通過銀行劃轉。

會計分錄為：

借：固定資產—電瓶車 60 000

貸：銀行存款 60 000

（三）收支業務

【例6】票房部交來景點門票款5000元，客房部交來住宿費8000元，游客自助采摘園交來水果款6000元，款均存入開戶行。

會計分錄為：

借：銀行存款 19 000

貸：經營收入

—門票收入 5 000

—客房收入 8 000

—采摘園收入 6 000

【例7】安排游客去5戶成員經營的農家樂就餐，收到餐費6000元存入銀行。根據《章程》規定，合作社按餐費收入的10%提取管理費。

會計分錄為：

借：銀行存款 6 000

貸：成員往來

—××成員戶 5 400

經營收入—餐服收入 600

【例8】合作社集中購入客房、農家樂用被褥、酒水、碗筷等物資一批，價款20000元從銀行劃轉。

會計分錄為：

借：產品物資—××耗材20 000

貸：銀行存款 20 000

【例9】承上例，出售給6戶農家樂餐飲物資一宗，價款5000元暫欠，入庫價4500元。

會計分錄為：

1．確認收入實現

借：成員往來—××成員戶5 000

貸：經營收入

—產品物資銷售收入5 000

2．結轉成本

借：經營支出

—產品物資銷售支出4 500

貸：產品物資—××耗材4 500

【例10】游客自助采摘果園發生費用5000元，其中以現金支付臨時人員工資1000元；使用庫存肥料2000元，水電費1000元開出轉賬支票，攤銷培育成本1000元。

會計分錄為：

借：經營支出—果園管護費用

5 000

貸：庫存現金 1 000

經營收入

—產品物資銷售收入2 000

銀行存款 1 000

林木資產

—經濟林木—果園1 000

【例11】合作社按規定提取并以現金發放理事會成員工資5000元。

會計分錄為：

1．計提工資

借：管理費用—管理人員報酬5 000

貸：應付工資-××× 5 000

2．支付工資

借：應付工資-××× 5 000

貸：庫存現金 5 000

【例12】年終計提固定資產折舊15800元，其中生產用固定資產折舊15000元，管理用固定資產折舊800元。

會計分錄為：

借：生產成本

—固定資產折舊費

15 000

管理費用—固定資產折舊費

800

貸：累計折舊 15 800

（四）盈余及其分配業務

【例13】2014年12月31日，合作社損益類賬戶的余額分別為（見附表1）：

會計分錄為：

1．結轉本年收入

借：經營收入 500 000

其他收入 50 000

投資收益 80 000

貸：本年盈余 630 000

2．結轉本年費用支出

借：本年盈余 270 000

貸：經營支出 200 000

管理費用 50 000其他支出 20 000

經過上述結轉，本年盈余賬戶借方發生額為270000元，貸方發生額為630000元，貸方余額為360000元，即合作社本年實現盈余360000元。

【例14】承上例，根據《章程》規定，經成員大會批準，合作社對本年實現的盈余進行分配（方案見附表2）。合作社有關資料顯示：本年實現盈余360000元，年初未分配盈余13000元，先按15%提取公積金，再將可分配盈余的20%按成員與合作社的交易額分配，70%按成員出資額分配。

會計分錄為：

1．結轉本年盈余

借：本年盈余 360 000

貸：盈余分配—未分配盈余360 000

2．進行各項分配

附表1： 損益類賬戶余額表 單位：元

附表2： 盈余及盈余分配表 　2014年 編制單位：夢里水鄉旅游合作社 　 單位：元

借：盈余分配

—各項分配—提取公積金55 950

—按交易額分配 63 410

—按出資額分配 221 935

貸：盈余公積 55 950

應付盈余返還

—××交易成員 63 410

應付剩余盈余

—××出資成員221 935

3．結轉各項分配

借：盈余分配—未分配盈余341 295

貸：盈余分配

—各項分配—提取公積金55 950

—按交易額分配 63 410

—按出資額分配 221 935

（作者單位：山東省東平縣農村經營管理辦公室、山東省東平縣州城街道辦事處農村經營管理站）