關于我國增值稅擴圍改革的研究

曾　艷，呂向一

（大連財經學院，遼寧大連116622）

關于我國增值稅擴圍改革的研究

曾艷，呂向一

（大連財經學院，遼寧大連116622）

增值稅作為我國的第一大稅種，在消除重復征稅、調節資源合理配置、籌集國家財政收入等方面發揮著不可替代的作用.1994年的全面稅制改革遺留下固定資產抵扣不合理、征稅范圍狹窄兩大問題.前者在2009年的增值稅轉型過程中得以解決，后者成為我國目前增值稅稅制設計亟需解決的問題.基于該背景，本文首先介紹了我國增值稅擴圍改革的基本情況，對改革面臨的困境和問題進行分析，并對應提出了進一步推進改革的對策建議.

增值稅；擴圍改革；稅負；征稅范圍

增值稅擴圍改革不僅關系到我國的稅制結構，更與廣大企業的生存發展息息相關.我國現行的局部型增值稅存在著重征嚴重、抵扣鏈條不完整等問題，而擴大增值稅征收范圍不僅能夠完善我國稅制結構，還能為第三產業發展提供良好的政策環境，有利于真正實現服務業與工業雙向拉動經濟增長的目標.

1　我國增值稅擴圍改革的基本情況

1.1改革的背景和現實依據

伴隨著我國改革開放進程的持續深化和擴展，為了適應變化發展的經濟形勢，特別是在2009年我國增值稅成功由生產型成功轉變為消費型之后，增值稅的擴圍改革正式列入我國的改革日程.由國務院批準和指導，財政部、國家稅務總局于2011年頒布的《關于印發〈營業稅改增值稅試點方案〉的通知》和《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，規范了“營改增”的試點工作，直至2013年8月1日推廣到全國范圍內試行，正式拉起了增值稅改革大潮的序幕.

從我國稅制結構來看，以增值稅和營業稅為主的間接稅占據重要地位，前者對有形動產的銷售、加工、修理修配勞務征稅，其余勞務由后者征收，形成平行征收的格局.這一征稅模式曾對我國的經濟發展和資金籌集產生積極的作用，如今營業稅的重復征稅現象日趨嚴重、增值稅的抵扣鏈條中斷，征稅范圍的廣度得不到保證，無法發揮增值稅的中性作用.營業稅的重征限制了我國大多數服務業的發展，扭曲了該行業的經濟決策.可見，厘清增值稅和營業稅的征稅關系，取消對服務業的營業稅增收改征增值稅具有重大的現實意義.

1.2改革的主要內容

（1）在與制造業密切相關的交通運輸業和部分現代服務業進行“營改增”試點，如陸路、水路、航空運輸、科研文化創新、物流輔助、鑒證咨詢業務等；

（2）完善試點的納稅人分類管理原則，將年增值稅應稅銷售額劃分成一般納稅人與小規模納稅人，2011年所有經審核合格的原公路、內河貨物運輸業均劃為一般納稅人；對于會計核算制度比較健全、有能力提供比較準確稅務資料的小規模納稅人，有權申請一般納稅人資格；

（3）增值稅一般納稅人采用一般計稅方法，根據不含稅的銷售收入與適用稅率相乘得到的銷項稅額扣除進項稅額，得到應納稅額，允許抵扣的進項稅額種類包括購買材料設備、接受應稅勞務和服務等；小規模納稅人適用于簡便易行的計稅方法確定增值稅數額，用不含稅銷售收入乘以3%的征收率；

（4）自試點工作正式實施起，增值稅的扣稅憑證就已確定為增值稅專用發票、貨物運輸業專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品銷售發票與中華人民共和國通用稅收繳款書等；

（5）本次試點在“營改增”過程中充分考慮到現有營業稅優惠政策，將其延續并加以發展，采用直接減、免稅和即征即退等方式.原先免征營業稅的納稅人依然免征增值稅，原稅負增加較多的行業享受一定的優惠政策，應稅服務出口實行零稅率或免稅的形式；

（6）試點過程中會引起財政減收，要處理好中央和地方的責任分配關系，繼續保持財政體制的基本穩定和安全.將原先歸屬于試點的營業稅收入仍歸為試點的增值稅收入，并將稅款分別入庫.

2　增值稅擴圍改革的面臨的困境和問題

2.1部分試點行業稅負不降反增

雖然增值稅“擴圍”改革會產生進項稅額的減稅效應，但同時稅率變動也會引起增稅效應.如當試點企業在改革后適用的增值稅率高于原來的營業稅率，并且該增稅效應超過進項抵扣的減稅效應，在交通運輸業、租賃業增稅較為突出.其他原因，諸如交通運輸業和有形動產租賃行業的固定資產更新周期較長，一些試點企業在營改增前已對固定資產更新完畢，短期內沒有大額的抵扣用進項稅額，造成企業稅負增加；再有，某些行業中間投入比較偏低，可抵扣范圍較窄，如勞動密集型服務行業的內部人力成本不能抵扣，增加咨詢等行業的稅負；此外，由于增值稅“擴圍”改革尚未普及，使一些地區外購服務的進項抵扣受限，交通運輸業以及物流輔助、文化創意、簽證咨詢等服務業深受其害；最后，在改革過程中，許多企業難以取得增值稅專用發票，如交通運輸業企業無法直接為小規模納稅人開具專用發票、航空企業只能開具普通發票等.

2.2稅收收入在中央與地方的分配問題

我國原有的財政收入分配制度中，營業稅是地方主要財政收入來源，由地稅局征管并歸地方政府所有；增值稅是中央和地方的共享稅，以75:25的比例分配，將我國財權與事權合理匹配，穩定著中央和地方的財政收入.然而增值稅的“擴圍”改革將營業稅改征增值稅，會給地方營業稅稅基造成極大的缺口.盡管國家承諾原歸屬于地方政府的營業稅改革后歸屬地不變，但由于各地產業機構和稅源結構的不同使得改革對各地財力影響各異.如在第三產業發達的地區，營業稅占比高，所受改革的影響大，短期內的加大增值稅共享比例不能長期保障地方財政收入.此外，由于改革試點城市有限，地方政府間的收入分配問題也日漸凸顯.改革后的跨地區業務會抵扣非試點地區的增值稅，受損失一方的政府為維護當地財政收益，會鼓勵本地企業多采購本地原材料，人為地割裂統一市場，阻礙全國統一大市場的形成.

2.3稅收征收管理的問題

增值稅擴圍改革中要考慮的另一個重要問題就是國家稅務機關與地方稅務機關之間的稅收征管范圍的調整問題.若由國家稅務機關負責改革后新增加的應稅行業征收管理，保持了增值稅征收管理的統一性，但容易導致地稅邊緣化，影響稅務機構的設置和改革；若由地方稅務機關負責征收事宜，能夠保持稅收征管的連續性，但可能會與同時征收的國家稅務機關產生摩擦，降低征管效率.改革面臨的具體稅收征管問題有技術難題、會計核算制度及經營管理制度不完善等.例如一些服務行業不正確使用和管理增值稅專用發票，在發票上不能完全反映真實的收支情況.服務產業的大部分行業規模小、投入少、企業分散，生產規模和會計核算制度達不到一般納稅人的要求，給稅源管理帶來困難.最后，改革后會出現地稅務局開票、國稅務局抵扣的現象，兩地間缺乏有效的協調機制和信息共享，增大了稅收征管難度和成本.

3　推進增值稅擴圍改革的對策建議

3.1降低相關行業的稅收負擔

對于因稅改原因造成稅負增加的企業，各試點相繼出臺了不同程度的補貼政策，政府應做好補貼企業審核標準、補貼方法和細則等問題的調查研究，就試點企業改革后稅負增加情況制定統一的財政補償機制，制定科學合理的補貼規劃方案，充實財政支持資金并保證及時到位，避免公平的改革引發新的不公平稅負問題.再次，改革應根據不同行業發展的成本結構與中間投入比率設置稅率，既減輕過大的改革后稅率變化幅度，又能降低多檔稅率帶來的稅收征管難度，建議在主體稅率的基礎上，設置各行業的特殊適用稅率，如整體降低有形動產租賃業和交通運輸業的稅率.針對企業獲取增值稅發票難的情況，財稅部門應針對普遍影響因素制定解決方案，如交通運輸業的燃油費發票獲取問題可以通過企業集中統一購買油卡的方法解決.此外，結合新試點范圍地區和行業的特殊性、適時擴大增值稅改革范圍，能夠彌補抵扣鏈條的完整性，統一全國的增值稅稅制，減輕企業額外增加的稅負.

3.2協調中央與對方的財政關系

在分配關系調整的原則上，既要確保中央財政收入的比重，不影響中央政府宏觀調控職能的發揮，又要保持地方財政收入的原有規模，調動地方開源節流、發展經濟的積極性.還要合理調節各地區間的財力分配，支持貧困地區在改革中需求發展機會，為地方政府培養新的水源.具體來說，增值稅擴圍改革最終將剝奪地方的主體稅種，將稅收自主權適當下放到地方政府，支持地方政府根據本地實際情況開征新稅種、盡快培訓新的主體稅，以其他輔助稅種加以配合，形成稅源豐富、稅基較寬的地方稅制結構，以更好地調節收入和地區的產業結構.另外，由于增值稅擴圍改革實行統一的分配比例，各地區之間的財政收入出現不公平，不利于改革在對營業稅依賴程度較大地區的推廣，可以通過轉移支付等來彌補由此造成的地方財政收入缺口.為減輕各地區間之間經濟發展不平衡的狀況，政府應完善轉移支付的法制化建設，加大力度、優化方向，緩解改革帶來的地方政府財政收入困難的問題.

3.3提高稅收征管水平

稅收征管工作作為稅收工作的重要一環，從根本上保證了稅收作用的充分發揮.在增值稅擴圍期間，只有完善稅收征管體制，全面提高稅收征管水平，才能最大限度地減免稅收流失，保證稅收的有序征收.首先，各級稅務機關和稅務工作人員應增強法制觀念，密切關注稅發變動情況，提高依法行政水平，規范稅收征管行為.納稅人應自覺培養法制觀念，依法納稅，保障自己的合法權益.其次，完善稅收征管部門的信息化建設，在海關、銀行、工商等相關部門之間建立跨部門的協調聯動機制，實現信息資源的共享，以更好地監督小規模分散的納稅人、降低征納雙方的稅收成本.再次，改革引起的未來幾年地稅局人員過剩的局面，會隨著新稅種的不斷開征得到解決，國稅局可先從地方借調再逐步招納新人，以應對加大的稅務工作量.當改革進入一個更高的階段，可把國稅、地稅系統合并整合，實行中央到地方的垂直管理機制，充分發揮協調一致的稅收高效征管作用.

4　結語

可以看出，增值稅擴圍改革勢在必行，但由此產生的問題是深刻和影響廣泛的.無論是造成財政收入的縮減、破壞原有稅收利益分配體系，還是缺乏對增值稅稅制的長遠設計，其牽一發而動全身的作用不容忽視，需要各部門單位做好對整體稅制改革的充分考量，完成增值稅擴圍改革與其他稅種改革的銜接配合.

〔1〕張原，陳玉菲.增值稅擴圍改革過程中存在的問題及對策探析[J].金融與經濟，2012（9）:47-49.

〔2〕邢樹東，陳麗麗.增值稅“擴圍”改革后中央與地方分享比例問題研究[J].地方財政研究，2013（5）.

F810.41

A

1673-260X（2016）03-0089-02

2015-12-28