國內企業內部控制存在的問題與對策

于天力

摘 要：內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業管理控制系統的核心位置。一個健康規范的企業，一定會擁有健全完善的內部控制，這也是企業經營成敗的關鍵。雖然國內許多大型企業集團都建立了內部控制制度，但是從近幾年的發展軌跡上看，國內企業對內部控制的真正作用始終存在許多誤解，許多企業只是為了提升企業自身的對外形象，或者是受上級單位的行政要求而開展內控工作，再加上內部控制固有局限性，使企業內部控制形同虛設，缺乏有效的監督機制。本文通過闡述內部的目的和作用，重點分析國內企業在內部控制制度建立和完善過程中存在的問題，提出有針對性的意見，通過抓好內部控制的關鍵點，并結合國內企業的實際情況，提高內部控制制度的有效性。

關鍵詞：企業內部控制；問題；對策

一、內部控制的定義

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

二、內部控制的作用

（一）保證企業戰略規劃的順利實施。在當今世界，作為一個現代企業沒有發展戰略是不可想象的，但是對于企業來講，更重要的往往是戰略落地，企業靠什么來保證戰略的嚴格執行，唯一的答案就是內部控制，內部控制可以通過制定規章，審核批準，監督檢查等手段促使企業的各級員工掌握和執行企業的各項要求，同時，可以促使企業管理者和有關人員執行國家的方針、政策，在遵守國家法規的前提下認真貫徹企業的戰略規劃。

（二）保障企業經營目標的實現。作為一個企業，開展生產經營活動的目標就是追求利潤最大化。而要實現這個目標，企業的各個環節、各個方面都必須健康有序地運行。當企業的經營和管理活動在某一階段發生了錯誤，企業可以在第一時間進行積極的補救措施，從而保證企業經營目標的實現。

（三）保證企業財務資料的真實正確。一個企業能夠在瞬息萬變的市場競爭中作出準確的決策，首先必須擁有各種真實準確的財務信息，而這就要求企業必須建立一套健全有效地內部控制制度，它能對企業各項經營和管理行為進行約束，同時對會計核算各環節進行控制，從而減少差錯與舞弊的發生，保證信息資料真實度的提高。

（四）保護企業資產的安全完整。企業有一整套健全的內部控制制度，就能做到分工明確，責任落實，使各個環節都受到嚴格的監督，從而避免貨幣資金的收入、支出、結余以及各項財產物資的采購、驗收、保管、領用、銷售等活動出現損失浪費或舞弊行為，保護財產安全完整。

三、我國企業內部控制的現狀分析

（一）企業法人治理結構不完善。隨著一部分大型國有企業在國內外證券市場上公開發行股票，應該講現代法人治理結構已逐步完善，但是目前大部分國有企業仍未形成“產權清晰，政企分開，責權明確，管理科學”的現代企業制度。雖然原有的上下級隸屬關系已名存實亡，企業獨立的法人治理權得以落實，但離真正的法人治理結構還有很長一段距離，相應的監督制約機制還未真正形成。

（二）內部控制文化在企業內部還沒有真正形成。內部控制文化作為企業文化中的一個子文化，有著其不可替代的作用，良好的內部控制文化為內部控制的執行提供優良的環境。但是企業文化是多樣性的，如果企業其他方面的文化十分完善，而忽視內部控制文化的建設，就可能使員工在內部控制的執行過程中打折扣，使員工之間缺乏有效地溝通，信息難以共享，最終阻礙內部控制的執行。

（三）企業風險識別機制有待建立和完善。隨著內部控制工作在國有企業逐步得到重視，大多數國有企業都已在企業內部建立了內部控制，但由于國有企業在當今的市場競爭中往往占據有利地位，自身抵御風險的能力較強，因此就忽視了對風險體系的建設，沒有建立配套的風險識別和預警機制，企業本身缺少專門的風險評估機構或專職的風險評估人員，常會由于風險識別這項工作的缺失，導致不能有效地評估和確定企業本身存在的風險，進而造成決策偏差，這也很大程度上削弱了企業防御風險的能力。因此構建內部控制體系必須全面評估企業在經營中所面臨的各類風險因素，包括規劃風險、投資風險、金融風險、營銷風險等。

（四）企業內部控制重形式輕實質。企業內部控制的建立只是企業內部管理工作的第一步，內部控制能否產生效果關鍵在執行環節，從大多數國有企業內部控制的執行結果看，企業都會按照上級的要求并結合本單位的實際設計相關的內部控制制度，有些業務環節比較復雜的企業還要逐級編制控制流程圖，并逐一落實控制環節和關鍵節點?？梢哉f從形式上來講內部控制已經建立起來，但企業在實際經營中風險依然會不斷發生，如無人問責和制度檢查缺失，造成有章不循，處罰不力，使企業內部控制制度被明顯弱化，內部控制形同虛設。

四、加強我國企業內部控制的對策

（一）進一步完善企業法人治理結構。在現代企業經營過程中，企業的管理者既要面對來自股東和債權人的壓力，同時也有面對當地政府和監管機關的監督檢查，這些都形成了企業外部控制的主要組成部分，但這還遠遠不夠，真正對企業管理起重要作用的是以董事會，監事會，審計委員會為主體的內部控制機制。董事會是內部控制的最高層，擁有最高的權利。董事會只有被真正賦予其相應的權利才能夠發揮應有的作用，才能充分發揮監控、引導和監督的職責，作為企業的上級主管機關必須明確界定董事會，監事會和審計委員會的責任，決不能越權行事。作為董事會要充分行使好法律所賦予的職權，制定好公司的各項重大經營活動方案和各項規章制度，聘任合格的企業經營者，同時向股東匯報公司的重大事項。作為監事會要以財務監督為核心，根據有關法律、行政法規和財政部的有關規定，對企業的財務活動及企業負責人的經營管理行為進行監督，確保國有資產及其權益不受侵犯。作為審計委員會要監督外部審計機構工作，領導并開展好內部審計工作，評估與財務報告相關的內部控制的有效性。只有這樣內部控制機制才能有效地建立起來，才能進一步增強企業內部控制的效果。

（二）進一步加強企業內部控制文化建設。企業所面臨的各種風險大都是員工的行為造成的，盡管員工的行為要受企業規章的約束，但決定員工行為的影響力來自于所受企業文化的熏陶。因此在企業內控文化的建設上必須在以下三個方面開展工作：（1）加強合規合法教育。堅持正面引導，通過樹立先進典型，宣傳先進事跡，形成一個良好的學先進、趕先進的積極向上的內控文化氛圍。同時運用各種反面教材進行警示教育，在員工中起到遠離犯罪的心理效果。（2）加大風險防范機制建設。做好人防與技防的有機結合，增強員工的歸屬感、責任感、使命感和陽光心態，使其珍惜自身職業價值，不斷增強抵御外界不良思想侵襲的能力，從根本上消除操作風險的隱患。（3）做好企業內控案例的輔導工作。針對企業業務發展中同行業所發生的風險事件，要進行深入分析事件發生的原因和規避的方法，由企業內控管理部門派出人員對實際工作中有相同業務的流程和風險點進行梳理，幫助員工準確把握操作風險點，從而使企業建立起良好的控制環境。

（三）進一步建立健全企業風險評估機制。由于在當前企業管理中普遍存在重事后處置輕源頭預防的傾向。因此，建立健全企業風險評估機制，把維護企業穩定發展的關口前移，是當前企業應當采取的非常具有針對性的管理新思路。公司在充分調研和科學分析的基礎上，應準確識別影響公司內部控制目標實現的內部風險因素和外部風險因素，加強對高危性、多發性風險因素的關注。要按照決策實施后可能對企業生產經營造成的影響程度確定包括高風險、中風險、低風險的風險等級，更好的完善企業風險評估。

（四）進一步提高人力資源管理水平。如何使企業人力資源發揮其在企業強勁的生命力和競爭力方面的作用，是擺在眾多企業管理者面前的重大課題。一個企業的人力資源政策直接影響企業中每一個人的業績和表現，良好的人力資源政策，對提高企業員工的素質，更好的貫徹和執行內部控制有很大的幫助，因此，企業的管理者必須在企業內部引入競爭機制，采取優勝劣汰的原則，形成能者上、庸者下的用人機制，員工的素質高低，對企業生存與發展產生的影響也有著顯著差別，進而影響到企業內部控制的效率和效果。而要提高企業員工的素質，主要在兩方面做工作：一方面是學識與技能的不斷優化和提高，另一方面是企業要在價值觀、道德觀、世界觀的形成方面給與引導。使企業從管理者到普通員工都深刻認識到內部控制在企業防控風險工作中的重要性，只有這樣才能夠使人力資源的管理真正體現出在企業內部控制工作中的重要地位，而它的成功與否都將深深地影響著企業內部控制的成效。

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