天津自貿區稅收政策研究

張丹

摘 要 天津自貿區作為環渤海地區的重要交通樞紐，要在上海自貿區形成的“可復制、可推廣”的基礎上，借鑒各國自貿區在稅收政策上的成功經驗，為我國自貿區的稅收政策的建設上積累寶貴經驗。

關鍵字：天津自貿區；稅收優惠政策

一、國際上自貿區的界定與類型

自貿區指區內消除傳統貿易壁壘，放松管制、增進效率、提高自由化程度與開放程度，以吸引商業主體與外國投資者的特殊區域。自貿區主要包括保稅倉庫、保稅區、自由港、轉口集散、出口加工、貿工型、商業零售、離岸金融型等幾類。作為一種商業開放模式，自貿區不斷適應著國際化的發展。

二、世界主要自貿區的稅收政策建設

（一）自貿區稅制設置的一般原理

第一、稅收政策與該國的經濟狀況與自貿區的經濟目標相關。發達國家的市場經濟制度趨于成熟，對外資的依賴性較弱，因此稅收優惠政策較少，主要以信息、咨詢服務、補貼等為主。而發展中國家的市場經濟不成熟，主要在于吸引外資，因此需要稅收優惠政策的刺激。第二、稅收優惠政策的制定需與自貿區的功能相配套。自貿區的功能定位、類型不同，相應的稅收政策也不同，只有政策與功能相匹配，才能更好的發揮自貿區的作用。

（二）典型自貿區的稅收優惠政策的制定

1、美國自貿區稅制特色。美國自貿區稅制特色為倒置關稅政策，即原料關稅高于成品關稅，企業可自由選擇是支付原料的稅率還是成品的稅率，由此可以選擇稅率低的支付。“倒置關稅”最大的受益方為區內的汽車、石油、制藥、紡織品等制造業。比如汽車零部件的進口稅率高于成品汽車，廠商可以利用倒置關稅的優惠，在貿易區內將將零部件組裝成汽車后，只需支付2.5%的關稅就可以了。

2、日本自貿區的稅制特色。日本的稅制是由中央、都道府縣、市町村三級政府且均以直接稅為主的稅制體系。企業所得稅實行中央和地方共享，地方政府負責對投資資本金的減稅，而中央政府則對折舊減稅。國稅主要有1、所得稅減免制度，10年內享受所得稅減免35%；2、投資稅的減免，可以將新投資設備購置資金的一定比例（8%-15%）從所得稅中扣除；3、特別折舊免稅，可享受按新增設備購置金額的一定比例最高可達50%的折舊免稅。地稅主要對于不動產與固定資產給予5年內的免稅期。

3.韓國自貿區的稅制特色。韓國自貿區的稅制特色在于其重點發展尖端技術，并以高科技產業支援服務業。韓國的稅制體系由國稅、省稅、市縣稅三者構成。對于投資IT、物流、生物科技的外商企業，在所得稅上給予七免三減半的稅收優惠。對投資尖端技術行業、產業支援服務業的外商給予企業所得稅三免兩減半的優惠，同時給予一定的租金減免。

三、天津自貿區稅收優惠政策建議

天津自貿區承擔著帶動區域經濟發展和產業結構調整的重任。上海自貿區主要為形成可推廣，可復制的制度創新而非政策優惠，以防形成“政策洼地”。但我認為天津自貿區應在不影響稅收收入與利潤轉移與稅基侵蝕的基礎上提供更多稅收優惠，以吸引外資。天津自貿區的稅收優惠政策建議：

（一）清晰界定事權，簡化自貿區的稅收名目

在自貿區國家戰略實施背景下，地方政府需要承擔更多的基礎設施建設和公共服務的支出責任，因此，需要重新界定中央和地方的事權范圍，建立科學的稅收共享機制，以增強地方政府承擔與事權相適應責任的能力。同時，各國自貿區都向著簡化稅目、降低稅率的方向來發展。天津自貿區稅收優惠政策欠缺規范，存在著“多、亂、雜”現象，因此需明確稅收的征收范圍，簡化稅收名目，降低稅收遵從成本。

（二）稅收優惠政策服務于天津自貿區功能定位

1、擴大15%企業所得稅率范圍。天津自貿區處于剛起步，有必要對基礎設施行業設定15%的企業所得稅，或者在所得稅額中進行一定比例的抵免。同時，物流業是自貿區的一大核心產業，在“營改增”后，物流業存在稅負上升的情況，應將物流業也納入15%企業所得稅的范圍，降低其企業稅負，通過物流業的促進來提升我國貿易的發展。

2、以產業為導向來制定稅收的優惠政策。天津自貿區的稅收優惠政策要以產業為導向，對新興戰略產業加大稅收優惠比重，加大高新企業研發費用的扣除比例，可運用費用扣除、稅收減免、投資抵免、延期納稅、稅額豁免、加速折舊等優惠制度，在直接與間接優惠相結合的方式對高新技術行業進行稅收優惠，發揮好稅收優惠對產業調節的功能。

（三）推進金融業改革，提升金融業的國際競爭力

高端金融服務業是自貿區的重點發展行業，但因為其改革存在如稅基難以準確計量，稅率、征納方式等難以確定等困難，導致金融業營改增還未完成。我國可借鑒國外金融業增值稅的政策，在短期內，實行歐盟的“基本免稅法”，對顯性收入征稅（進項稅額可抵扣）、隱性收入免稅（進項稅額不可以抵扣）和出口金融服務零稅率（進項稅額可以抵扣）。這樣，一方面可以克服營業稅的缺陷，又可以避免稅基侵蝕和征納成本的升高。

（四）重點發展特色產業——融資租賃

融資租賃是天津東疆港的特色產業，但稅收優惠主要集中在事后，多為直接優惠，優惠幅度小。租賃稅率差別論認為要刺激一國融資租賃的發展需制定優惠的稅收政策，特別是直接稅與間接稅相結合，通過折舊與所得稅來使租賃雙方獲得更多的稅收利益，從而達到對租賃雙方的激勵。天津自貿區應加大加速折舊、呆賬準備金制度、投資稅收抵免、出租人租金可抵減等間接優惠，以促進天津自貿區融資租賃的發展。

總結：

天津自貿區稅收優惠政策應主要考慮到提升產業結構的功能定位，加大戰略新興產業稅收優惠，同時，繼續發揮自貿區融資租賃的發展優勢，更多的采用事前事后相結合的稅收優惠政策，走出一條適合天津自貿區發展的稅收優惠政策。

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