探討個人所得稅征管改革

趙宏

摘要：個人所得稅稅制改革已引起社會各界的普遍關(guān)注，歷時較長，面臨多方面困境，而征收管理制度的改革是個人所得稅稅制改革的一大掣肘因素。再好的法律最終取決于實施，稅制亦如此，關(guān)鍵在征管。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 征管 稅制改革

個人所得稅綜合與分類結(jié)合的混合征收制度改革已漸入實施，相對于稅制設(shè)計，征收管理更為重要，與之相配套的征收管理制度的改革必須跟上，本文就完善個人所得稅征管進行探討。

一、目前征管中存在的問題

（一）自行申報制度實施不到位

據(jù)統(tǒng)計，中國個人所得稅70%來自工資薪金所得，也就意味著個人所得稅的支撐是工薪階層，其他多種類型的所得稅收貢獻要小的多。重要原因就是源泉扣繳制度發(fā)揮著不可替代的作用，征管比較到位；而自行申報制度實施并不理想，征管能力不一致，導(dǎo)致不同類型的個人所得稅收負擔差異。目前，納稅人自行申報納稅的范圍包括：在兩處取得收入者，年所得12萬元以者，有境外收入者和取得未扣繳所得稅收入者。與分類與綜合混合課征要求相比，顯示出自行申報范圍小，方式單一，強制性不夠等不足。

（二）居民納稅意識不強

我國居民的誠信道德水平與發(fā)達國家存在差距，隨著文化水平的提高和普法教育的不斷深入，人們的法制觀念不斷增強，特別是經(jīng)過全國范圍的、持久的稅法宣傳教育，人們依法納稅的意識不斷加深，稅法遵從度不斷提高。但是目前更多是基于源泉扣繳方式，與納稅人愿意或不愿意，主動或不主動，沒有多大關(guān)系，對稅收也不會造成多大影響。然而，自主申報納稅卻是基于納稅人主動申報，納稅人的主動納稅意識起到關(guān)鍵作用，對稅收有著重要影響。為貪圖小利而不索要發(fā)票進行購物或消費的現(xiàn)象還是較為普遍。我們在談?wù)搨€人所得稅問題的同時，是否捫心自問，我們會申報“如果自己不說其他人就無法知道”的收入嗎？

（三）個人收入監(jiān)管機制不健全

中國富人數(shù)量從消費上就可以倒推出來，但是在稅收結(jié)構(gòu)上卻并沒有體現(xiàn)出這么多富裕階層，不僅是稅制的問題，而更是征管的問題。長期以來，我國的稅收征管機制，是建立在以企業(yè)納稅人為主要征管對象、以間接稅為主要征管內(nèi)容的基礎(chǔ)上，缺乏對自然人及直接稅的有效征管機制。個人取得收入包括勞動收入、資本收入、財產(chǎn)收入，等等，過去更多基于源泉控制而建立的收入監(jiān)管機制，輕車熟路而且易于操作。在非勞動收入大為增加的情形下，收入監(jiān)管則表現(xiàn)的力不從心，收入不透明，特別是高收入人群的收入不透明的情況還廣泛存在。目前難以全面了解人們的真實收入情況，更難掌握一個家庭的全部真實收入情況。這種情形，是造成我國個稅改革遲遲未有實質(zhì)性進展的重要原因之一。

（四）社會協(xié)稅護稅機制不完善

我國目前稅務(wù)機關(guān)與財政、社保、公安、銀行、工商、財產(chǎn)登記管理等部門的信息還未能共享，尤其國稅系統(tǒng)與地稅系統(tǒng)都不能信息互通互聯(lián)，納稅檔案和征管信息不能有效整合。各部門、各單位在部門利益或單位利益驅(qū)使下長期形成的信息壟斷和壁壘，致使信息溝通不暢，根本上不存在協(xié)稅護稅的主動作為。李克強總理就痛批諸如“我媽是我媽”之類的“神證明”，強調(diào)必須以法律法規(guī)為依據(jù)，取消一切無根據(jù)的證明和簽字。

（五）征管水平有待提高

美國聯(lián)邦稅務(wù)局以10萬左右的員工每年征收超過2萬億美元的稅收，處理超過2億份的納稅申報單，擁有百萬之眾的中國稅務(wù)大軍，人數(shù)不可謂不多，但征收效率并不很高。為適應(yīng)混合課征制下對稅收征管新的要求，稅務(wù)人員的征管意識、征管資源和征管技能還有待提高，征管手段有待更新。

二、個人所得稅征管的改革措施

（一）改革申報制度

首先，調(diào)整申報范圍。對分類與綜合的混合課征制度設(shè)計有前瞻性認識，連續(xù)性、經(jīng)營性、勞動性的所得實行自行申報，綜合征收；對資本性和偶然性的所得則實行源泉扣繳，分項征收。如此一來，自行申報的范圍將增加，源泉扣繳的范圍將會縮小。

其次，改變申報內(nèi)容。綜合征收部分在收入?yún)R總基礎(chǔ)上；再確定費用扣除項目，在全國范圍內(nèi)應(yīng)統(tǒng)一規(guī)定，包括食品、衣物等必要消費的費用扣除、子女教育費用扣除、贍養(yǎng)老人費用扣除、社會保險費用扣除、商業(yè)醫(yī)療保險費用扣除、房貸支出扣除等；確定了費用扣除項目之后，再通過對各地區(qū)消費水平、社會保障水平的統(tǒng)計，確定合理的費用扣除標準。相應(yīng)的，申報內(nèi)容會發(fā)生很大變化。

再次，完善雙向申報制度。在強化源泉扣繳制度的同時，實行雙向申報，使收益人與支付人之間，或者，雇員與雇主之間，實現(xiàn)相互映證和監(jiān)督，即增強申報人的納稅意識和責任，又保護申報人的合法權(quán)益。

最后，爭取申報方式可選擇。采用“個人單獨申報”、“夫妻聯(lián)合申報”或“家庭申報”等多種方式，允許納稅人選擇。以家庭為單位申報“個稅”符合國際慣例，有利于與國際稅收慣例接軌。

（二）提高居民納稅意識

首先，全社會要更加重視個人所得稅。個人所得稅是1994年稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一，目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財政收入的主要來源。個人所得稅越發(fā)重要，這是不可否認和無法回避的。

其次，要加強在征管法框架下的個人所得稅自行申報制度為重點內(nèi)容的稅法宣傳。使居民明確稅法在我國法制國家建設(shè)中的重要性和嚴肅性，尤其認清個人所得稅和征管法的重要意義，認清自行申報的重要意義，增強納稅人自覺納稅觀念。要認清在相關(guān)法律的修改完善后，個人將面臨與企業(yè)法人一樣的稅收強制措施。確立個人主動報稅、政府依法征稅的法制環(huán)境。

再次，建設(shè)我國稅文化。結(jié)合我國大力開展文化建設(shè)的契機，積極建設(shè)個人所得稅稅收文化，樹立宣傳自覺申報納稅的典型，也要揭批不自覺申報納稅的典型，使稅收融入居民的物質(zhì)生活和精神情操。平復(fù)社會仇富心理，推動自覺申報納稅，規(guī)范個稅征管秩序。

（三）建立社會協(xié)稅護稅的協(xié)調(diào)機制

首先，提高協(xié)稅護稅意識。在對個人的稅法宣傳基礎(chǔ)上，加大對涉稅信息的各部門、各單位的協(xié)稅護稅義務(wù)的宣傳，提高協(xié)稅護稅意識。要使相關(guān)部門和單位認清稅收形成的財政收入將直接影響財政支出的基礎(chǔ)，進而影響部門和單位的經(jīng)費和個人收入，提高協(xié)稅護稅的自覺性和主動性。

其次，建立全社會協(xié)稅護稅機制。以政府為主導(dǎo)，運用財政預(yù)算手段、法律手段、信息技術(shù)手段，協(xié)調(diào)稅務(wù)與財政、銀行、海關(guān)、公安、民政、社保、工商等部門和有關(guān)中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)聯(lián)系和信息交流，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托逐步實現(xiàn)同有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，形成社會辦稅護稅網(wǎng)絡(luò)。各部門和單位與稅務(wù)部門實現(xiàn)涉稅信息共享，對有關(guān)涉稅信息應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)要求及時準確提供。

最后，推進相關(guān)部門配套改革。改革個人收入分配制度，增加分配的透明度和規(guī)范性，做到福利工資化，工資貨幣化，消除灰色收入。金融部門完善存款實名制管理，擴大非現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)，加強對現(xiàn)金使用的管理。建立個人財產(chǎn)實名登記制度，對個人存量財產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實行實名登記制度。建立征信制度，增強涉稅信息的采集和管理。

（四）健全個人收入監(jiān)管機制

首先，要建立健全個人信息系統(tǒng)。個人所得稅綜合征收部分需要征收部門具有強大的個人信息收集能力。以美國為例，征稅機關(guān)要確定申報主體、納稅人所得、扣除標準、稅收抵免項目等，由此可以粗略了解到，采用混合所得稅制度需要掌握的個人信息數(shù)量之多。對個人信息的掌握是我們現(xiàn)在改革的難點。為此，要建立以自然人為單位的全面收入和財產(chǎn)信息稅務(wù)登記制度，并構(gòu)建起全國統(tǒng)一的涉稅信息服務(wù)中心，促成征收部門把個人收入和財產(chǎn)情況全面掌握。在此基礎(chǔ)上形成家庭納稅登記信息和家庭信息檔案，完善混合征收制下多種申報方式的信息體系。以當前中國的國力和國勢，近年內(nèi)完全可以實現(xiàn)這些涉及多系統(tǒng)、多方面信息的集成、整合，建立健全個人信息系統(tǒng)。

其次，在技術(shù)上建立統(tǒng)一納稅人識別號。為每個納稅人建立一個唯一的終身不變的納稅人識別號，并且該號與居民身份證號、社保號或居住證號掛鉤，與相關(guān)部門實現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)，便于對納稅人收入和財產(chǎn)的監(jiān)控。此前，由國稅總局、財政部起草了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》。根據(jù)草案，要建立包括自然人在內(nèi)、覆蓋全面的納稅人識別號。以次為契機，加快實施個人所得稅征管制度改革。

最后，建立監(jiān)管監(jiān)測體系。為了保證個人自行申報制度的正常運行，政府監(jiān)管部門應(yīng)加強監(jiān)管力度， 積極推進稅務(wù)部門對個人各項所得信息收集、處理和監(jiān)控系統(tǒng)，尤其是監(jiān)控和測評系統(tǒng)。通過計算機管理信息網(wǎng)，對個人的重要收入如工資、獎金、勞務(wù)報酬以及從其他渠道取得的收入進行計算機網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，形成有效的個人收入控管體系，并及時對個人所得稅征管工作進行測評，提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。將個人的涉稅信息納入誠信記錄，并形成監(jiān)測體系的考核指標，作為個人信用評價體系的一項重要參考指數(shù)，影響其貸款、投資等經(jīng)濟活動，圍堵稅收不誠信行為。

（五）強化稅收征管技術(shù)

首先，增強征管改革信心。當前的征管水平較難適應(yīng)混合所得稅的征管要求，但是在信息化技術(shù)進步和我國市場規(guī)則完善、法制建設(shè)等基礎(chǔ)上，社會期待為稅制改革提供了動力。采取綜合與分類相結(jié)合的混合課征模式，通過積極作為完全可以形成倒逼作用，有利于完善對個人所得稅的有效征管機制，促進征管水平上一個新臺階。

其次，加強稅源監(jiān)控。調(diào)整征管資源結(jié)構(gòu)，改變重征輕管的作法，更多的征管資源要傾斜于稅源監(jiān)控監(jiān)測上，使征收管理處于更加主動靈活地位，更有利地保障征收的合法與合理。

最后，加快稅收信息化建設(shè)。實現(xiàn)國稅與地稅信息聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)機關(guān)省級聯(lián)網(wǎng)直至全國聯(lián)網(wǎng)，建立綜合信息平臺。將個人所得稅的混合課征改革納入金稅工程建設(shè)，形成全國個人收入信息管理系統(tǒng)，強化征管信息網(wǎng)絡(luò)管理，保障改革的有效實施。

參考文獻：

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