區域性中心醫院會計內部控制存在的問題與對策

汪令英

摘 要：醫院內部控制的重要環節是會計內部控制，這項內容也是作為醫院財務管理而言的核心方面的內容，能為醫院管理者以及醫院的有關部門提供著更加真實可靠的數據信息，更加便于做出醫院發展以及管理的重要決策，比較充分地利用配置醫院的各項經濟方面的資源，也能夠更好地去實現醫院綜合管理方面的核心目標，對于提高醫院運營管理水平、增強醫院在于醫療市場當中的競爭能力具備著重要的意義。結合所在的醫院會計內部控制目前所存在的問題進行具體分析，同時探索一部分改進的相關策略。

關鍵詞：區域性中心醫院;會計內部控制;問題;對策

中圖分類號：C93 ? ? ? ?文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）22-0129-03

會計控制是當今社會醫院內部控制體系的重要的組成部分，也是確保于財務報告真實可靠的關鍵所在。筆者所在醫院——十堰市太和醫院為鄂豫陜渝毗鄰地區的區域性中心醫院，是一所集醫療、教學、科研、預防、保健、急救、康復、培干等為一體的大型國家綜合性三級甲等醫院、國家級住院醫師培訓基地、國家全科醫師培養基地、中西部市州級區域醫療中心，醫療輻射鄂豫陜渝毗鄰地區6地市州2 600萬人，近年來醫院發展迅速，業務增長顯著，總資產近20億元。本文將結合十堰市太和醫院內部會計控制情況進行分析，查找存在的問題并對改進策略做些探索，期望為醫院管理提供基礎。

一、醫院會計內部控制概述

（一）內部控制的含義

《企業內部控制基本規范》當中指出：“內部控制是由當今企業董事會、監事會、經理層以及于全體員工實施的、旨在于實現控制目標的重要過程。其目標是比較合理地保證企業經營管理合理、合法、資產的安全問題、財務報告以及相關的財務信息的真實完整性，并且提高經營效率以及效果，促進了企業實現發展戰略目標。”醫院內部會計控制也是指醫院的財務人員通過于日常的會計工作對經濟業務活動進行的監督工作。

（二）醫院會計內部控制的重要性作用

1.最大程度的控制、降低醫院的醫療成本。醫院內部財務方面會計控制制度的制定，能夠非常有效地將醫院的人力、物力、財力三者相結合起來，不斷地提高醫院的發展潛力，并且能夠實現醫療服務質量的不斷提高。讓醫院會計信息質量得到比較可靠的保障性問題。準確、可靠的財務會計信息也能夠將比較完整的財務信息提供給醫院的管理層人員，幫助管理層實現比較科學的決策性問題。

2.更加有效地降低醫院方面所面臨的財務方面的風險。不斷地加強醫院內部的財務會計控制體系的相關建設，更加有效地幫助醫院降低關于財務方面的風險發生率，并且能夠比較有效地降低醫院方面所面臨的財務方面的風險，不斷地提高醫院的醫療方面的質量，讓醫院的社會效益以及經濟效益得到不斷的提升。醫院方面必須結合自身的長遠利益以及眼前利益，在實現經濟效益的相關同時，也必須要兼顧社會的效益。這樣，才能夠讓企業在經營管理當中實現可持續發展，并且幫助醫院不斷的提高經營決策方面的能力。

（三）醫院會計內部控制的內容

醫院內部控制是醫院管理，以保護其經濟資源的安全性，以確保正確和可靠的經濟和會計信息，協調經濟行為和經濟活動的控制權。內部控制是該方法中，測量和具有控制功能，并且已經被標準化，系統化，使之成為一個嚴格和完整的系統的過程。醫院內部會計控制可以保護醫院財產安全，促進會計信息和財務活動的真實完整性的合法，有效，是一個大型綜合性醫院，包括以下尤為重要：

1.業務收入和支出控制。醫院業務收入包括藥物、檢查、治療和處置、特殊材料、放射治療、手術、檢驗、麻醉、輸血、護理、床位、注冊、自制制劑等。為使收入的內部控制，一是以確保合理合法的收入，每次嚴格執行國家標準。二是保證收費的安全性。醫療費，尤其是門診費用根據現金，每天的收入是非常大的，以保證財務內部控制的安全性是一項重要的工作，每天的結算貨款，由財政和金融項目指定的銀行賬戶或通過銀行存款，杜絕資金在體外循環。

2.財產保護控制。要建立財產和定期清查制度的日常管理制度，倉庫，領導者，發行，庫存，倉儲關鍵環節和處置，以控制財產的驗收，防止被盜，損壞和丟失的各種有形資產。一是購建固定資產，根據業務發展的需要，認真做好可行性分析和論證，使用部門，采購部門報告，招投標辦，報黨委集體審議和批準，有計劃配置;二是醫藥和材料采購，嚴格按照程序進行招標的規定，在調查工作之前投標;三是高值耗材的庫存管理控制的執行情況。

3.合理的預算控制。預算控制是內部控制的一個重要組成部分。建立健全預算編制，審批，執行，決算和內部管理制度的評估，合理設置崗位，明確崗位職責。強化決算管理，以確保賬戶均為真實，完整，準確，及時。加強說到底，強化決算的分析，建立了完善的醫院預算和決算反映了相互的，相互促進的機制。要加強預算執行管理，建立預算制度有目標，預算執行監控，評價，反饋結果的評價，反饋結果有應用程序的預算績效管理機制的全過程。

4.其他財務事項的控制。對外投資，融資，對外擔保等重大財務事項也應加強內部控制。一是對外投資業務應該是醫院的發展戰略為指導，外商投資項目必須進行可行性研究，合理分工，相互制約的形成，避免各種欺詐行為的發生;對外投資的決策和執行，外商投資的審批和執行等。投資項目，境外投資及投資收益的價值，及時、全面、準確地記錄跟蹤管理，建立對外投資責任制。二是外部融資來選擇合理的融資渠道和融資方式，以兼顧融資，融資風險，資本結構，融資機會，社會影響和控制的沖擊成本。三是外部安全必須是嚴格的信用評估，簽訂了擔保合同，指定專人充分了解的債務償還能力，避免安全隱患。

貨幣基金

5.內部控制。貨幣資金的內部控制的基本原則是獨立于現金業務的實際處理和會計核算工作。建立嚴格的責任分工和審批權限制度，嚴格的貨幣資金管理制度，嚴格現金收支憑證的管理，加強對銀行賬戶和驗證的貨幣資金的管理。現金的保管責任和會計責任，查相分離，相分離的印章，以相互制約。銀行賬戶應該是兩個人的管理更加科學。一個人開支票，印章，互相制約，以保證銀行資金的安全性。不經常辦理貨幣資金業務的會計人員和不定期檢查庫存現金，支票，銀行存款，銀行對賬單，銀行對賬單和銀行對賬，并檢查陳述是否一致，要調整的調節不匹配，可能有的沒有達到占原因的一個主要問題，并且按照貨幣資金到最小的風險的有關規定。endprint

二、區域性基地醫院管帳內部控制的現狀及存在的問題

醫院管帳內部控制的好壞與醫院的財政處理有著首要的關聯，可是現代的醫療組織人員對管帳的內部控制沒有足夠的了解，也沒用足夠的重視。因而，在大多數的醫院中，管帳內部控制的處理準則沒有足夠的完善，致使出現管帳的信息紊亂、責任的分配不清晰，乃至呈現假發票的狀況。這不僅使得醫院的利益受到了危害，連國家的利益也直接受到了嚴峻的危害。而且現在區域性基地醫院管帳內部控制制度建設比較單薄，在實際工作中遇到具體問題，無章可循，盡管樹立了內部控制制度，也僅僅一些書面的文件，并未徹底遵照履行。筆者所在十堰市太和醫院在內部管帳控制方面也存在一部分問題，具體內容如下。

（一）工作人員對于內部管帳控制了解不足

醫院處理層普遍認為事務收入的增加、醫療技能的進步、高端人才的引入、先進設備的置辦等才是常抓的工作，忽視了內部管帳控制是事務運轉進程中監督制約的首要機制，并認為內部控制是物價、稽核、審計部分的事，與管帳無關或關系不大，這些都是致使內部管帳控制辦法難以履行和表現的重要原因。

（二）內部管帳控制度不行完善或履行力度不夠

就醫院自身而言，因為工作的局限性，內部管帳控制的實際工作尚處于初期探究期間，對于內部控制的完整性、合理性及有用性缺少一個操作性強的標準系統，內控制度也僅僅散見于醫院的有關文件中，還沒有實在構成內部控制制度系統。盡管樹立了一些內部管帳操控制度，但不科學、謹慎，僅僅把一些事務規章準則當作是內部管帳操控制度，其責任區分、獎懲標準不清晰，考核規模過于狹隘，影響了履行的效果。內部操控制度重在履行，而實際上醫院僅僅出于應付上級檢查，存在形式主義問題;部分擔任人對于內部管帳控制不夠重視，另加上履行人員事務本質問題不夠高，形成內控制度履行不大，遇到具體問題的時候，比較隨意的處理，重視于形式。諸如此類的問題在國內許多醫院普遍存在，致使醫院內部管帳控制失控，乃至發生經濟犯罪案件，形成國有資產的丟失，危害了國家及廣大員工的利益。

（三）內部管帳控制人員缺少應有的本質

人員本質是決議內部管帳操控制度履行效果的要害，現在醫院缺少經過標準訓練的內部控制人員，不能到達施行內部控制的要求，對內部控制的程序或辦法履行不力，沒有表現應有的效果，在必定程度上影響了內控制度的履行。

（四）內部管帳控制的監管不力

醫院未樹立專門的組織或者人員對內部管帳控制履行狀況進行監督查看，內部管帳控制呈現問題得不到及時發現和糾正，然后直接影響了醫院內部管帳控制的履行，對醫院的工作開展非常不利。

三、加強區域性本地醫院管帳內部控制的對策

有用施行內部操控制度是一項系統工程，內部操控制度不是某個人或某個部分的事情，需求醫院領導牽頭，有關部分參與，各部分彼此協調、彼此配合才能完成。

（一）樹立科學的醫院內部管帳控制系統

依據于醫院實踐狀況樹立與施行內部控制，遵從完整性、首要性、制衡性、習慣性以及本錢效益原則。內控系統準則的擬定盡量做到具體、完善、適用、經濟、高效，而且要彼此牽制，履行到人。

（二）強化內部審計和外部監督

內部審計是內部操控制度的首要組成部分，是對內部控制的查看和再控制。醫院樹立審計部分（監審處），裝備高本質的專業審計人員經過對醫院內部各部分的運營狀況、財政收支、財務來往以及經濟責任等經濟活動的審計做出客觀、公平的審計定論定見，起到評估和見證的效果，同時也鼓舞單位各部分進步效益。定時或不定時地審計和評估內部管帳控制系統的規劃是否合理、履行是否標準、找出優缺點，提出改善主張，及時糾正控制運轉中的誤差。由此可見，醫院內部審計在醫院內部管帳控制中表現出重要效果，因而，不斷地強化內部控制有必要樹立、健全內部審計準則。該院將內部審計的要點放在事前的防備和控制上，恰當統籌財務工作的審查和事后的監督工作，發現違規現象及時上報和處理。

外部監督指物價、審計、稅收、財政、衛計委等單位對醫院平時經濟活動的查看監督，而且鼓舞社會及言論監督組織對醫院也許存在的不良表象進行監督，使內部控制作業愈加合法、有用。

（三）加強醫院信息化建造

醫院信息化建造已經成為醫院開展的重要問題，經過將信息化系統與內部管帳控制系統進行相關，經過功能權限暗碼、功能權限認證等辦法，使不同權限的人員對于系統進行不同的操作。經過信息化管帳內部控制系統的建立，使醫院內部經濟活動實時記錄在信息系統，避免了傳統手動錄入帶來的弊端。經過信息化管帳內部控制系統還可將經濟活動信息全部展露在所有人員面前，避免了職務侵占等狀況的出現。醫院處理人員以及財政首要責任人也經過管帳內部控制系統及時把握和了解醫院的經濟活動動態，為及時調整工作、調整運營方針等提供了實在的財政信息與資訊。

（四）樹立財政危險御警機制

為防備也許發生的財政危險，醫院有必要從長遠利益著眼，樹立和健全財政危險防御機制。首要辦法是：（1）樹立危險轉移機制，行將必定的財政危險轉移給別人承當的辦法，如積極參與社會保險;（2）危險應對計劃機制，下降財政危險，如樹立危險基金，即在丟失發生前以預提辦法樹立用于防備危險丟失的專項準備金，來應對未知的賠償。

（五）提高管帳人員本質，加強管帳人員隊伍建造

首先，嚴把用人關，不具備管帳專業本質的人員堅決不能從事財政工作。其次，醫院擔任人應鼓勵和支撐在崗人員的繼續教育：學習和把握新知識，提高工作本質。最后，加強管帳人員作業道德教育，使管帳人員養成自覺遵守有關法律法規的工作習慣，使內控工作能夠履行到人。財政人員本質是實施內部控制的重要問題，要樹立以提高員工本質和敬業精神為中心的人力資源處理準則，經過多層次、多渠道的訓練，創造公平、擇優的用人環境，樹立健全有利于優秀人才鋒芒畢露的用人機制。

加強和完善醫院內部管帳控制是構建醫院內部控制系統重要的一個環節，十堰市太和醫院作為國家三級甲等歸納醫院和區域性基地醫院，這些年發展迅速，工作增加明顯，給財政處理提出了新的應戰要求，尤其是對醫院內部管帳控制的工作更深入的了解，所以無論是適應醫療衛生系統改革，還是適應醫院內部處理的需求，醫院都應該加強和完善內部管帳控制工作。endprint