基層稅務(wù)部門稅收法治建設(shè)問題研究

◆貴州省國家稅務(wù)局課題組

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基層稅務(wù)部門稅收法治建設(shè)問題研究

◆貴州省國家稅務(wù)局課題組

內(nèi)容提要：稅收法治是法治國家建設(shè)的重要一環(huán)，建設(shè)有中國特色的現(xiàn)代稅收法治體系任重道遠(yuǎn)。加強(qiáng)基層稅收法治建設(shè)是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)全面推進(jìn)依法治稅的重要載體和有力抓手，是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外結(jié)合、上下互動(dòng)深化稅收治理的重要途徑和實(shí)現(xiàn)方式。文章緊密結(jié)合當(dāng)前基層稅務(wù)部門工作實(shí)際，深入剖析基層稅收法治建設(shè)實(shí)踐中存在的問題，力圖探尋實(shí)現(xiàn)基層稅收法治化的可行途徑，為基層稅收法治建設(shè)提供理論指引和改革思路。

關(guān)鍵詞：基層；稅收法治；稅收治理

課題組組長：付巧晨，男，貴州省國家稅務(wù)局巡視員。

課題組成員：谷聲洋，男，貴州省國家稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所調(diào)研員；袁自永，男，貴州省國家稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所副所長；王燕飛，男，貴州省國家稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所干部。

執(zhí)筆：王燕飛

一、基層稅務(wù)法治建設(shè)責(zé)任劃分

改革開放30年多年以來，我國稅收法治建設(shè)經(jīng)歷了從“以法治稅”到“依法治稅”、從“法制”到“法治”的轉(zhuǎn)變。特別是黨的十三屆四中全會決定建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和1994年新稅制實(shí)施以來，稅收法治與整個(gè)社會法治步入發(fā)展的快車道，取得一系列重大成就。黨的十八屆四中全會提出全面推進(jìn)依法治國戰(zhàn)略以來，國家稅務(wù)總局緊扣當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)際，提出了法治強(qiáng)稅，法治興稅的要求，對基層稅務(wù)部門推進(jìn)稅收法治建設(shè)提出了更高更為具體的要求?，F(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的設(shè)置分為中央、省（自治區(qū)、直轄市）、市（自治州、地、盟）、縣（區(qū)、市）四級，省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)分設(shè)中央直屬和省以下地方直屬兩套稅務(wù)機(jī)關(guān)，縣（區(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)有基層分局和所，因基層分局和所不具有獨(dú)立法人資格，本文中基層稅務(wù)部門界定為縣（區(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)，也比較符合現(xiàn)行理解和認(rèn)識。

稅收法治建設(shè)內(nèi)容廣、項(xiàng)目多、時(shí)間長，是一項(xiàng)可持續(xù)建設(shè)的宏偉工程，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收法治建設(shè)中承擔(dān)不同責(zé)任和任務(wù)。結(jié)合基層的實(shí)際，基層稅務(wù)部門主要是收集稅法執(zhí)行中的問題，及時(shí)報(bào)告上級；加強(qiáng)法律教育培訓(xùn)，嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定；完善稅收執(zhí)法機(jī)制，制定行業(yè)管理措施，規(guī)范稅收執(zhí)法；履行稅收宣傳責(zé)任，依法保障納稅人權(quán)利；建設(shè)稅收法治文化，在全社會營造良好的稅收法治環(huán)境。

需要強(qiáng)調(diào)的是，國家主管部門和上級稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)，盡可能為基層稅務(wù)部門推進(jìn)稅收法治建設(shè)創(chuàng)造條件。如完善稅收法律體系，推進(jìn)稅收實(shí)體法和程序法建設(shè)，減少并規(guī)范稅收政策和優(yōu)惠措施，盡可能減少基層稅務(wù)部門的不必要的重復(fù)性工作，統(tǒng)籌推進(jìn)區(qū)域內(nèi)稅收宣傳和稅收法治文化建設(shè)，指導(dǎo)區(qū)域內(nèi)基層稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收法治建設(shè)。

二、基層稅務(wù)部門稅收法治建設(shè)成效和存在的問題

近年來，基層稅務(wù)部門在稅收法治建設(shè)方面做了大量工作，大力推進(jìn)依法行政示范單位、示范崗創(chuàng)建，充分發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會分配的職能，稅收隊(duì)伍法治、善治、共治意識和能力普遍增強(qiáng)。

（一）我國基層稅收法治建設(shè)取得的主要成效。自黨的十五大明確把依法治國作為黨領(lǐng)導(dǎo)人民治理國家的基本方略以來，各級稅務(wù)部門大力推進(jìn)依法治稅工作，促進(jìn)了稅收法治化進(jìn)程。

1.稅收執(zhí)法行為日趨規(guī)范。一是建立了一整套比較科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范的稅收管理辦法，并應(yīng)用了各類信息系統(tǒng)輔助管理和開展執(zhí)法活動(dòng)。二是征管質(zhì)量考核體系基本建立，稅收征管質(zhì)量大幅提升。以銅仁市國稅局為例，僅2015年就設(shè)定9類14個(gè)征管質(zhì)量考核指標(biāo)。三是落實(shí)行政審批改革要求。行政審批實(shí)行“一窗受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、一窗發(fā)放”，審批流程平均優(yōu)化減少1～3個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。四是推行法律顧問制度。國稅部門法律顧問制度逐步發(fā)展起來，銅仁市、畢節(jié)市、遵義市等市州國稅局常年聘請法律顧問，提供涉稅法律咨詢和服務(wù)，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)降低稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2.納稅服務(wù)不斷優(yōu)化升級。一是圍繞法治稅務(wù)示范基地建設(shè)優(yōu)化納稅服務(wù)。各基層單位爭先創(chuàng)建法治稅務(wù)示范基地，充分利用微信、論壇、QQ等新媒體進(jìn)行稅法宣傳和開展稅收“業(yè)務(wù)大比拼”活動(dòng)。二是減輕基層和稅戶負(fù)擔(dān)。如遵義市國稅系統(tǒng)2014年以來取消進(jìn)戶執(zhí)法項(xiàng)目共29項(xiàng)、取消簡并納稅人涉稅文書報(bào)表共26個(gè)。三是法治稅務(wù)機(jī)關(guān)形象提升，稅務(wù)干部依法治稅意識和執(zhí)法能力明顯提高。2013年以來，遵義、畢節(jié)、六盤水全市國稅系統(tǒng)執(zhí)法過錯(cuò)大幅下降，多個(gè)縣級國稅局被地方黨委政府授予“依法行政示范單位”。遵義市國稅局、銅仁市國稅局在“六五”普法中期驗(yàn)收中，榮獲“全國先進(jìn)單位”。

3.稅收執(zhí)法監(jiān)督初見成效。一是建立健全稅收執(zhí)法監(jiān)督規(guī)章制度。以法律法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件等形式出臺的稅收執(zhí)法監(jiān)督制度，涵蓋了稅收執(zhí)法運(yùn)行的全過程。二是建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。建立并落實(shí)了執(zhí)法責(zé)任制，通過覆蓋稅收執(zhí)法全過程的稅收執(zhí)法管理軟件進(jìn)行監(jiān)控考核；制定實(shí)施了重大稅收案件審理制度。以銅仁市國稅局為例，2014-2015年，銅仁市局對全市11戶有問題企業(yè)實(shí)施了一案雙查；僅2014年對全市四個(gè)縣局執(zhí)法情況開展執(zhí)法督察，完成219條疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的核查。對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)來講，除了重大事項(xiàng)審計(jì)外，社會輿論監(jiān)督近年也不斷加強(qiáng)。

4.稅收法治環(huán)境不斷優(yōu)化。一是基層稅收法治意識增強(qiáng)。干部“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的稅收法治理念基本樹立，公民素質(zhì)整體提升，納稅人法律意識不斷加強(qiáng)，稅法遵從度有所提高。二是稅法宣傳常態(tài)化。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以“稅法宣傳月”、“憲法宣傳日”等活動(dòng)為載體和平臺，開展各種主題形式和載體的稅法宣傳。三是各有關(guān)部門更加支持配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2012年-2015年銅仁市國稅系統(tǒng)移送公安的涉稅案件17起，公安機(jī)關(guān)抓獲犯罪嫌疑人10人，司法機(jī)關(guān)判處4人，直接有效地打擊震懾了稅收違法行為。

（二）基層稅務(wù)部門稅收法治建設(shè)存在的主要問題?？陀^正視當(dāng)前稅收法制建設(shè)中存在的問題，是認(rèn)識、適應(yīng)、引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”，推進(jìn)稅收“新狀態(tài)”下稅收法治建設(shè)的客觀需求。

1.稅收立法科學(xué)性操作性不足。一是稅法的制度設(shè)計(jì)不完善，操作性不強(qiáng)?，F(xiàn)行稅收立法表述欠嚴(yán)密，給理解、解釋和執(zhí)行帶來較大的隨意性。二是稅收法規(guī)和稅收規(guī)范性文件級次較低，更新頻繁，影響稅法權(quán)威。三是稅收立法重實(shí)體輕程序，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法缺“利器”。我國稅收程序法律僅有一部稅收征收管理法，基層稅務(wù)部門在規(guī)范執(zhí)法上需要的程序法律遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。四是稅法解釋和稅收立法建議不足。基層在執(zhí)行稅收法律法規(guī)上具有較大的自由裁量權(quán)，對稅收法治活動(dòng)的解釋可能出現(xiàn)“釋”出多門，甚至相互矛盾的情況，難以形成權(quán)威的答復(fù)。

2.基層稅收執(zhí)法質(zhì)量與效能不足。一是基層法制部門組織保障不強(qiáng)，機(jī)構(gòu)人員配備不足。有部分縣區(qū)稅務(wù)部門曾經(jīng)將政策法規(guī)部門并入征收管理科，承擔(dān)納稅評估工作，有的干脆不設(shè)政策法規(guī)部門，政策法規(guī)工作由征收管理科承擔(dān)。二是稅收執(zhí)法資格制度執(zhí)行不嚴(yán)。新錄用人員未取得稅收執(zhí)法資格前，有部分人員被安排在前臺或是稅源管理一線，不符合執(zhí)法資格制度要求。三是稅務(wù)行政處罰程序未得到嚴(yán)格落實(shí)。稅務(wù)行政處罰時(shí)缺少法定步驟、不符合法定形式、顛倒法定順序、超過法定時(shí)限等行為突出。四是落實(shí)重大稅務(wù)案件審理制度不力。未嚴(yán)格執(zhí)行審理程序，走過場走形式，審理委員會委員缺乏獨(dú)立判斷，審理結(jié)論往往照搬稽查結(jié)論。五是稅收強(qiáng)制執(zhí)行難。強(qiáng)制執(zhí)行措施手段匱乏，不能對惡意欠稅納稅人形成有效震懾。六是稅收執(zhí)法文書管理不規(guī)范。

3.稅法遵從度有待提高。一是面向稅務(wù)干部的稅收法治宣傳教育工作有待提高。在稅收法治宣傳教育方面多走形式，不講求實(shí)效，流于形式。二是面向納稅人的稅法宣傳問題多，效果不理想。比如宣傳時(shí)間過于集中，平時(shí)所做的工作很少；宣傳內(nèi)容重納稅觀念輕具體業(yè)務(wù)，宣傳地點(diǎn)重城輕鄉(xiāng)。三是納稅服務(wù)與稅收執(zhí)法關(guān)系本末倒置，情緒化執(zhí)法。在納稅服務(wù)工作被不斷強(qiáng)化和放大、“納稅服務(wù)滿意度”上升為考核評價(jià)重要指標(biāo)的背景下，許多基層干部在面對嚴(yán)格執(zhí)法和優(yōu)化服務(wù)時(shí)，執(zhí)法讓位于服務(wù)。四是化解稅務(wù)行政糾紛，依法維護(hù)納稅人權(quán)益不到位。稅務(wù)行政救濟(jì)制度不完善，稅務(wù)行政復(fù)議前置制度的規(guī)定不合理。缺少專門人才和稅務(wù)法庭。五是納稅人法律意識淡薄，稅法遵從度不高。特別是相當(dāng)一部分個(gè)體工商戶、小微企業(yè)、邊遠(yuǎn)地區(qū)納稅人缺乏納稅意識，致使一線干部在每次申報(bào)期要花大量的精力去催收催報(bào)，甚至為了完成和達(dá)到上級的申報(bào)率，不惜花錢代納稅人申報(bào)，遵從環(huán)境堪憂。

4.稅收法治監(jiān)督保障不夠。一是基層稅收法治監(jiān)督機(jī)構(gòu)交叉重疊，監(jiān)督人員專業(yè)化素質(zhì)不高，影響了監(jiān)督效能的發(fā)揮。二是基層稅收法治監(jiān)督程序建設(shè)不夠完善，沒有形成規(guī)范化制度。監(jiān)督的形式單一，監(jiān)督的手段局限，監(jiān)督的程序保障機(jī)制還未能有效建立。三是基層稅收法治監(jiān)督的考核評價(jià)機(jī)制不科學(xué)。監(jiān)督工作的獎(jiǎng)懲機(jī)制缺失，往往是迫于上級的指令，或是群眾意見被動(dòng)開展檢查監(jiān)督。獎(jiǎng)懲設(shè)置上不平衡，只懲不獎(jiǎng)，沒有起到應(yīng)有的激勵(lì)作用。四是稅收司法保障不夠。有管轄權(quán)的司法機(jī)關(guān)因不擅長稅收制度和稅收規(guī)定，不能及時(shí)有效的辦理稅收執(zhí)法案件。五是日常監(jiān)督乏力。對稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督不夠嚴(yán)密有效，難以實(shí)現(xiàn)事前事中事后全覆蓋。

5.稅收法治文化建設(shè)乏力。一是稅收法治觀念還未深入人心。一方面基層稅務(wù)機(jī)關(guān)“官本位”思想仍然存在，地方政府對稅收執(zhí)法隨意施加壓力的情況還時(shí)有發(fā)生。另一方面納稅人維權(quán)意識還不夠，“民斗不過官”、“民不與官斗”等思想讓部分納稅人在權(quán)利受到侵犯時(shí)亦聽之任之。二是主體定位存在局限，社會影響力不足。在主體的定位上多局限于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的文化建設(shè)，更多的是關(guān)注和強(qiáng)調(diào)稅務(wù)人員的依法行政，而針對納稅人乃至全社會范圍內(nèi)的文化建設(shè)被有意或者無意的淡化和忽視。三是建設(shè)載體不足，缺少特色和創(chuàng)新。法治文化宣傳載體缺乏多樣性，群眾學(xué)法知法的平臺較少。稅務(wù)總局要求在稅務(wù)文化建設(shè)中充分發(fā)揮新聞媒體、精神文明創(chuàng)建、業(yè)余文化活動(dòng)、學(xué)習(xí)型組織建設(shè)的作用，而目前基層在建設(shè)載體上往往比較單一，缺少創(chuàng)新。四是缺少法制宣傳精品項(xiàng)目和優(yōu)秀的法治文藝作品。對一些比較好的稅法宣傳形式，有著鮮明的民族和地方特色，沒有進(jìn)行深入的挖掘和塑造，打造成法制宣傳的精品項(xiàng)目和品牌。也缺少一批貼近稅收法治實(shí)踐，貼近群眾文化生活，能夠吸引人、感染人、說服人，同時(shí)在廣大納稅人群體中形成較大反響的稅收文化作品。

三、推進(jìn)基層稅務(wù)部門稅收法治建設(shè)的對策

十八屆四中全會后，國家稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)布了貫徹依法治國方略、推進(jìn)依法治稅的一系列指導(dǎo)意見，明確了推進(jìn)依法治稅的總目標(biāo)和總要求。應(yīng)正視基層稅務(wù)部門稅收法治建設(shè)中的深層問題，尋求各種可行的解決方案，推進(jìn)基層稅務(wù)部門稅收法治建設(shè)。

（一）建設(shè)中國特色的現(xiàn)代稅收法律體系。法律是治國之重器，良法是善治之前提，是基層稅收法治建設(shè)之根本。國家必須堅(jiān)持稅收立法先行，充分發(fā)揮稅收立法的引領(lǐng)和推動(dòng)作用，抓住提高稅收立法質(zhì)量這個(gè)關(guān)鍵，不斷完善稅收法律體系建設(shè)，以推進(jìn)良法治稅。一是提高稅收法律的效力層級。加快稅收法律法規(guī)政策清理，修訂和完善《憲法》有關(guān)稅收的規(guī)定，建立健全以稅收法律為主，稅收法規(guī)、規(guī)章為輔，層次分明的稅收法律效力層次結(jié)構(gòu)，為基層執(zhí)法提供良法依據(jù)。二是制定稅收基本法，提高稅法的權(quán)威性。積極借鑒國外先進(jìn)的立法技術(shù)，加快《稅收基本法》制定，除規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系以外，還應(yīng)規(guī)定稅收使用者、享有者等稅收關(guān)系人的協(xié)稅護(hù)稅責(zé)任，進(jìn)一步提高稅法的剛性。①申鵬：《我國稅收基本法立法研究》，北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士學(xué)位論文，2014年。三是建立健全稅收部門法體系。配合稅制改革進(jìn)程，將現(xiàn)行尚未制定法律的稅種，根據(jù)各稅種暫行條例實(shí)施情況，按照《立法法》的有關(guān)規(guī)定，及時(shí)報(bào)請全國人大制定稅收單行法。四是完善稅收行政程序法，加快推進(jìn)《稅收征管法》出臺。細(xì)化稅收業(yè)務(wù)事項(xiàng)的具體內(nèi)容和執(zhí)法程序，盡快修訂出臺《稅收征管法》，為基層稅收執(zhí)法提供便于操作的稅收程序法。五是提高稅收立法質(zhì)量。建立和完善基層稅務(wù)部門參與立法建議、立法討論、立法反饋的體制機(jī)制，使法律法規(guī)能更加符合基層稅收法治實(shí)際，質(zhì)量得到提升。

（二）嚴(yán)格規(guī)范稅收執(zhí)法行為。規(guī)范稅收行政執(zhí)法是一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)的工作，需要多方面努力。一是加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高依法治稅能力。構(gòu)建由基層黨組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，法制部門牽頭協(xié)調(diào)，各部門共同參與、各司其職的組織領(lǐng)導(dǎo)體制和工作機(jī)制，形成權(quán)責(zé)明晰、通力協(xié)作的工作格局。二是嚴(yán)格執(zhí)法資格制度，實(shí)現(xiàn)全員持證執(zhí)法。尤其要加強(qiáng)對新錄用人員的依法行政知識培訓(xùn)，增強(qiáng)新錄用人員對執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警力?？茖W(xué)合理安排新錄用人員的崗位，在取得執(zhí)法資格以后，嚴(yán)格持證上崗，依法履職管理。三是推進(jìn)稅收執(zhí)法權(quán)力清單制度。規(guī)范稅收執(zhí)法自由裁量權(quán)，盡量明確稅收法律規(guī)范的含義，避免語義的模糊性，增強(qiáng)稅收法律規(guī)范的可操作性，從法律適用上壓縮稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的空間。公布基層稅務(wù)部門的行政權(quán)力事項(xiàng)、流程，進(jìn)一步修訂完善《稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)規(guī)范》，稅務(wù)行政審批和處罰要充分保障當(dāng)事人陳述、申辯和聽證的權(quán)利，稅務(wù)行政處罰要具有合理性。四是嚴(yán)格重大稅務(wù)案件審理。完善《重大稅務(wù)案件審理辦法》，加強(qiáng)基層稅務(wù)部門重大稅務(wù)案件審理委員會建設(shè)，將“三師”人才，稅務(wù)、會計(jì)和法律專業(yè)人才納入審理委員會，嚴(yán)格按照規(guī)定開展重案審理。五是依法實(shí)施稅收強(qiáng)制措施。按照《行政強(qiáng)制法》與《稅收征收管理法》規(guī)定，依法實(shí)施稅收行政強(qiáng)制，維護(hù)國家稅權(quán)。六是依法規(guī)范稅收執(zhí)法文書管理。依法做好稅收執(zhí)法文書的制作、簽發(fā)、送達(dá)等工作。加強(qiáng)檔案資料保管。

（三）加強(qiáng)法治宣傳教育與納稅服務(wù)，不斷提高稅法遵從度。建立“誰執(zhí)法誰普法”的責(zé)任制度，加強(qiáng)稅收法治宣傳教育，以形式多樣、喜聞樂見、廣泛而深入的宣傳方式推進(jìn)稅法宣傳與納稅服務(wù)，在全社會形成學(xué)法尊法守法用法的良好氛圍，推動(dòng)提高稅法遵從度。一是建立健全稅務(wù)干部尊法學(xué)法守法用法制度。建立領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政知識培訓(xùn)制度，把憲法法律列入黨組中心組學(xué)習(xí)內(nèi)容，領(lǐng)導(dǎo)班子每年集中學(xué)習(xí)不少于2次。領(lǐng)導(dǎo)班子成員每年在述職、述廉時(shí)報(bào)告自身學(xué)習(xí)法律知識及依法行政情況。建立稅務(wù)干部依法行政知識培訓(xùn)制度，把依法行政知識作為各類稅務(wù)人員培訓(xùn)的必修課程，規(guī)范設(shè)置法治培訓(xùn)內(nèi)容，按年開展針對全體稅務(wù)干部的法治培訓(xùn)和法律知識測試。二是創(chuàng)新面向納稅人的法制宣傳活動(dòng)形式。認(rèn)真貫徹落實(shí)法制宣傳教育工作要求，積極開展稅收宣傳月等活動(dòng)，落實(shí)上級有關(guān)“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”工作部署和要求，積極開展稅企交流，創(chuàng)新采取多種形式征求納稅人對稅收征管和納稅服務(wù)的意見建議，利用納稅人學(xué)堂做好新辦納稅人培訓(xùn)輔導(dǎo)和稅收專項(xiàng)培訓(xùn)輔導(dǎo)，對熱點(diǎn)難點(diǎn)稅法問題進(jìn)行專題培訓(xùn)和輔導(dǎo)。三是優(yōu)化辦稅服務(wù)舉措，文明禮儀服務(wù)。推進(jìn)辦稅服務(wù)廳標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，內(nèi)外標(biāo)識、服務(wù)區(qū)域、服務(wù)窗口、窗口整潔衛(wèi)生等要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)置，營造良好辦稅環(huán)境。加強(qiáng)服務(wù)禮儀文明建設(shè)，妥善處理辦稅廳擁堵、現(xiàn)場沖突和系統(tǒng)故障等問題，提供預(yù)約、延時(shí)等便民服務(wù)舉措。四是全面推進(jìn)辦稅公開。制定辦稅公開具體措施，明確稅務(wù)公開領(lǐng)域和事項(xiàng)。通過辦稅服務(wù)廳、機(jī)關(guān)公告欄、稅務(wù)網(wǎng)站、微博、微信、短信等多種方式公開辦稅信息，保證納稅人至少可以通過一種方式查看辦稅公開信息。五是依法維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。加強(qiáng)稅務(wù)行政復(fù)議，合理設(shè)置行政復(fù)議機(jī)構(gòu)和配備復(fù)議人員，依法受理行政復(fù)議案件，及時(shí)辦結(jié)案件，依法送達(dá)行政復(fù)議決定，并告知納稅人享有的權(quán)利。依法開展稅務(wù)行政訴訟，建立稅務(wù)行政訴訟應(yīng)訴工作機(jī)制，積極組織應(yīng)訴，認(rèn)真履行庭審程序。

（四）完善稅收法治監(jiān)督保障體制機(jī)制。強(qiáng)化執(zhí)法檢查、巡視督察、財(cái)務(wù)審計(jì)等內(nèi)部專門監(jiān)督機(jī)制，自覺接受外部監(jiān)督，以分析、預(yù)警、排除、控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。一是加快基層稅收監(jiān)督機(jī)構(gòu)改革。建立全省范圍內(nèi)相對獨(dú)立的基層執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)，打破過去按照行政區(qū)劃、級別層層設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)的框架，體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直管理的特色。整合紀(jì)檢監(jiān)察、督察、內(nèi)審等不同部門人員，形成內(nèi)部分工又適當(dāng)配合的大監(jiān)察機(jī)構(gòu)。二是完善稅收法治監(jiān)督的程序。完善法治監(jiān)督的啟動(dòng)或者立案程序，將監(jiān)督案件的立案與檢查環(huán)節(jié)分離，建立案件的立案審查制度。加強(qiáng)監(jiān)督舉報(bào)線索的全省信息平臺建設(shè)，建立全省統(tǒng)一的法治監(jiān)督的調(diào)查程序規(guī)則。構(gòu)建相對人的權(quán)益保障機(jī)制，完善對于監(jiān)督案件處理、處罰結(jié)果的執(zhí)行程序。三是完善稅收法治監(jiān)督的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。建立一整套對于監(jiān)督部門和監(jiān)督人員的績效考評體系，制定相對科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)指標(biāo)，從而為上級機(jī)關(guān)科學(xué)、準(zhǔn)確評估基層監(jiān)督權(quán)行使的質(zhì)量、效率提供科學(xué)的參照。建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。對于辦案數(shù)量多、辦案質(zhì)量好的監(jiān)督干部實(shí)施必要的激勵(lì)，比如從干部晉級、晉職以及給予一定的任職津貼等物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。四是建立和完善稅務(wù)司法保障體系。建立稅收法庭，完善處理拖欠稅案件的上訴、起訴制度，采取措施打擊司法腐敗，通過打擊腐敗和專斷行為提高稅務(wù)管理的可信度。①朱文英：《我國稅收執(zhí)法監(jiān)督制度研究》，杭州：浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院碩士學(xué)位論文，2010年。

（五）建設(shè)先進(jìn)的稅收法治文化。建設(shè)和完善有利于法治文化發(fā)展的體制機(jī)制，使稅收法治文化深入基層，打造以文化引領(lǐng)和帶動(dòng)基層稅收法治活動(dòng)的長效機(jī)制。一是創(chuàng)建穩(wěn)定的稅收法治文化陣地。建設(shè)稅務(wù)法治文化書屋、法治文化校園、法治文化廣場等多種法治文化陣地。根據(jù)各類群體對稅法的不同需求，搭建形式不同的稅收法治文化交流平臺，最大限度地發(fā)揮稅收法治文化的輻射效應(yīng)。二是創(chuàng)新稅收法治文化載體。大力挖掘群眾喜聞樂見的傳統(tǒng)文藝形式，把普及稅收法律知識與獨(dú)具地方特色的文化傳播載體結(jié)合起來，逐步形成具有地方特色的寓教于樂的教育形式。三是樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)公正執(zhí)法形象。要選樹典型，塑造區(qū)域稅收法治文化人物，發(fā)現(xiàn)培育在基層一線長期堅(jiān)持稅收法治的先進(jìn)典型，樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的社會形象。四是鼓勵(lì)稅收法治文藝創(chuàng)作，塑造識別度高的文化形象。鼓勵(lì)群眾性稅收法治文藝作品創(chuàng)作，精選和群眾生產(chǎn)、生活密切相關(guān)治稅素材，創(chuàng)作稅收法治文藝精品。定期開展優(yōu)秀稅收法治文化作品評選、稅收法治公益廣告征集等活動(dòng)，充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)干部和廣大群眾參與稅收法治文化創(chuàng)造的主動(dòng)性和積極性。

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[2]楊志強(qiáng).稅收法治通論[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2014.

[3]朱文英.我國稅收執(zhí)法監(jiān)督制度研究[D].杭州：浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院碩士學(xué)位論文,2010.

[4]張木生,涂龍力.新形勢下的稅收法治體系建設(shè)[J].稅務(wù)研究，2015,(2).

（責(zé)任編輯：啟明）

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文章編號：2095-1280(2016)01-0058-05