我國上市公司內部控制信息披露的問題及對策

□鐘慧丹

（江西財經大學江西南昌330013）

我國上市公司內部控制信息披露的問題及對策

□鐘慧丹

（江西財經大學江西南昌330013）

伴隨著證券市場的進一步發展以及信息使用者對市場的了解，內部控制信息對上市公司內部的監督與管理發揮著重要作用，同時也影響著信息使用者的決策。而鑒于目前我國上市公司對現有制度執行不力和我國制度本身的不足，現就該問題進行探討、提出改進建議。

內部控制；會計信息披露質量

內部控制信息披露是通過企業按照一定標準對其自身的內部控制體系的合理、有效性評價，評價意見以報告的形式給出，以便利益相關者對企業價值進行判斷并保護他們權益的行為。由于內部控制信息披露在格式和內容上規定的缺乏導致上市公司在披露時無所適從，其內部信息的披露不規范以及不詳細披露信息。這些存在的披露質量問題對內部經營管理和外部信息使用者造成了諸多的負面影響。

內部控制信息披露有利于促進管理層發現內部控制缺陷，改進內部控制，提高會計信息質量。然而，通過對滬、深兩市的多家上市公司公布的年度報告中內部控制相關內容分析發現我國上市公司對于內控信息披露還有許多不足之處。

首先，上市公司在內部控制信息披露中內容太過簡單。大部分公司只是簡單披露內部控制信息，如大部分公司在對上一年度工作進行總結時只是將內部控制信息所涉及內容泛泛而談，并沒有具體闡述。大多以“本公司在過去一年中注重內部控制制度建設、加大制度的執行力度、并將不斷地完善內部控制”等說法一概而論，關于內部控制缺少詳細、具體的分析，很少提及其具體問題，一般都用“制度有待完善、還需加強執行力”等詞粗略描述。

其次，上市公司內部控制信息披露的程度未切中要點。證監會在《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號—年度報告的內容和格式》中規定，公司決策程序的合法性、內部控制制度的完善程度要監事會在年度報告中給出意見以及就公司內部控制制度是否完善可以發表獨立意見，但所做的披露要求僅是內部控制是否建立完善，并未要求披露其建立內部控制的一切信息和監事會給予的評價。這種片面的披露要求易造成信息含量小，信息披露要求只是一紙空文。上交所和深交所在其各自內控指引中的要求也存在不同。我國上市公司內部控制信息披露的依據是深滬兩市分別出臺的內部控制指引。這兩個指引的權威性較低，強制性和規范性不足，所以對上市公司的約束性不大。權威規范的缺失和我國內部控制相關法律法規關于披露要求的不一致加重了披露不規范的情況。一部分上市公司會通過選用內控披露要求較低的標準作為依據，以達到掩飾其內控缺陷和降低披露成本的目的。

最后，內部控制信息披露的主體在上市公司存在多樣的情況。在我國上市公司中披露主體有董事會、監事會和獨立董事等，但主要的披露形式是監事會報告披露。之所以會存在披露主體的多樣應歸咎于我國相關規定較模糊，沒有明確的指定。在證券市場中關于公司信息披露內容與格式準則第11號中的第59條規定發行人應披露公司管理層對其內控三性的評價意見。在制度中認為管理層是公司內部控制責任的主體，然而公司監事會、董事會和經理層等都在其管理層當中。內控責任主體的多樣與這種模糊的概念區分有著密不可分的關系。

現對我國上市公司內部控制的信息披露問題提出一些對策。從信息披露的主體方面，為改善內控信息披露可通過鼓勵企業自愿性披露，建立自愿性信息披露的機制并加強監管來提高管理層對信息披露的意愿。管理層自身披露的意愿加強可以增強公司內部控制的責任、強化企業治理，也因為監管資料的增多而提高了監管的有效性。同時公司的管理現狀和財務狀況也更加透明化，股東、其他投資者更了解公司，加大投資者對公司治理和發展的信心。除此之外，還應引進內部控制監督檢查和應急機制，建立完善的內部控制制度體系。

另一方面，可以加強政府部門、證券交易所等相關部門對內部控制信息披露的監管力度。正是因為，上交所和深交所發布的《上市公司內部控制指引》屬于部門規章制度，它不具備法律和法規的效力，對上市公司的約束力不大。因此，為改善國內上市公司內部控制信息披露的問題，我國政府監管機構可能還應要求內控報告成為公司年報的一部分。并且強化司法的威懾力，對于虛假披露處以嚴厲的懲罰，盡可能地實現披露詳細化、標準化和明確化。

[1]池國華,朱俊卿.上市公司內部控制信息披露,現狀研究與改進意見[J].科學決策，2009(12)：65.

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[3]康均.上市公司內部控制信息披露現狀,成因及完善對策[J].財會月刊,2009:101.

1004-7026（2016）01-0070-01中國圖書分類號：S275

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本文10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.01.49