淺議我國個人所得稅稅制模式的選擇

蘇 波

(安徽大學 安徽 合肥 230601)

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淺議我國個人所得稅稅制模式的選擇

蘇 波

(安徽大學 安徽 合肥 230601)

面對社會收入差距進一步擴大的現實，個人所得稅能否充分發揮其實際作用，縮小收入差距，將會推動個人所得稅改革的進程的開展。而如何選擇合乎我國當下國情的個人所得稅稅制模式，將是當前個稅改革的趨勢之一。本文通過對現行的分類所得稅稅制模式存在的問題進行分析，綜合國外經驗，提出符合我國實際的個人所得稅制發展模式。

個人所得稅；稅制模式；模式選擇

一、我國個人所得稅的發展概況

在我國，有關個人所得課稅的稅種最早出現在1950年政府頒布的《稅政實施要則》中。但受我國當時社會經濟發展條件的限制，個人所得稅一直沒有進行正式開征。但伴隨著改革開放的不斷發展，以及完善我國稅收模式發展的需要，在1980年通過了第一部《個人所得稅法》，這也意味著個人所得稅制度在我國正式確立。

自此以來，我國已經經歷過了幾次大的個人所得稅法的變革。在這不斷改革的三十多年里，我國個人所得稅已經成為我國稅制體系中的重要組成部分。雖然我國個人所得稅的發展速度較快，但是個人所得稅在我國財政收入和GDP中占比較小，相對于發達國家來說還有很大差距。截止2015年底個人所得稅占財政收入的比重僅為5.66%，而美國同期占比達到將近45%。究其根本還在于我國的個人所得稅稅制模式已經不適應現行的發展狀況，存在著許多問題和不足，需要亟待解決。

二、我國分類所得稅稅制模式存在的問題

從實踐中看，個人所得稅稅制模式主要有：綜合所得稅稅制、混合所得稅稅制、分類所得稅稅制。目前，我國采用的是分類所得稅制。當前，由于我國社會經濟的飛速發展，現行的分類所得稅稅制模式已經不能適應發展的需要，固有的缺陷制約了所得稅作用的發揮。主要體現在以下幾個方面：

(一)無法體現量能負擔原則

量能負擔原則,強調的是應該按照納稅人的實際負擔能力確定其納稅水平。量能負擔原則體現的是一種公平的思想。目前，我國實行的是分類所得稅稅制模式，由于按個人所得分類分項進行課征，采用無交叉性、區別化的稅率適用原則，各項所得費用減除標準則是以居民或非居民個人為納稅單位，費用扣除也由納稅人自己享受，雖然這樣有利于稅務部門征收管理，但在沒有充分考慮納稅人的生活環境因素及家庭的生活負擔水平情況下，這樣一刀切的制度體系無法體現個人承擔的稅負能力的大小，往往會造成同等收入水平下，家庭負擔能力低的實際承擔的稅負重，家庭負擔能力高的實際承擔稅負卻低，會違背量能負擔原則，無法真正體現出個人所得稅所能發揮的促進社會公平的作用。

(二)稅率設計不夠合理

我國現行的個人所得稅實行累進稅率和比例稅率相結合的方法，對不同所得項目實行差別化的稅率適用原則。我國稅率復雜多樣，在累進稅率方面主要有7級和5級兩檔累進稅率，在比例稅率方面均適用20%的比例稅率。另外，對于部分實行比例項目的所得(如勞務報酬所得等)在適用比例稅率后再進行相應的加成或減征。這些規定會使納稅人出于理性角度考慮，選擇分散各項所得以便適用低稅率實現少納稅的目的。同時，對于工薪階層而言，其工薪所得實行7級超額累進稅率，其累進級次過多以及過高的邊際稅率都違背了所得稅的初衷，而且從征管實際來看，高的邊際稅率適用范圍小，使得高邊際稅率失去原有效果。而且對高收入者而言，會合法利用規則的漏洞，分解各項收入，使自己的收入納入低稅率征稅范圍。所以，稅率設計的不合理，不僅會增加征管難度，也會誘導納稅人逃避稅款。

(三)稅收征管效率低下

在我國，個人所得稅的納稅人規模極其龐大，群體種類過多，使得稅收征收管理極其復雜。我國目前主要實行源泉扣繳和自行申報相結合征管方式，但由于納稅人收入申報制度和征管手段落后，從所得稅實踐中可以看出其很難達到稅務部門所預期的效果。一方面，我國個人所得具有來源渠道多、種類多樣的特點，如果僅僅依賴納稅人自行申報或者不申報，稅務部門很難準確掌握其收入信息，無法準確核算個人稅負，勢必會導致征管難度的加大，同時也會導致效率的降低；另一方面，由于我國征管手段落后，并沒有建立納稅人稅號識別制度，對個人的一些現金收入、隱性收入無法做到源泉管理，很難實現有效地管控，給納稅人逃避稅款提供了便利。

三、美、日兩國稅制模式與我國的幾點比較

美國和日本分別作為綜合所得稅制和混合所得稅制的典型代表，其稅制發展比較成熟，在許多方面與我國存在著不同，對我國的稅制發展有著重要的借鑒作用。具體有以下幾點不同：

(一)稅基

美國和日本的個人所得稅稅基都比較寬，對于美國來說，除了法律規定不予計征項目外，其一年內各種不同收入均要納入個人所得稅的計征范圍，按照稅法規定計征相應稅款，而日本采用的是混合所得稅制，對特定項目實行分類計征，其他各項所得綜合計征，在保證稅基不被侵蝕的基礎之上，還減少了納稅人逃避稅款的行為。相比美、日兩國來說，我國的個人所得稅稅基較窄，僅僅對列舉的11個項目所得進行征稅，而隨著我國社會經濟的發展，人們所得形式的多樣化，以現有稅法的相關規定，將會把多種所得排除在納稅范圍之外，這將不利于個人所得稅稅基的擴大。

(二)稅率

目前，美國在綜合所得稅模式下采用的是超額累進稅率，稅率為六檔，初始稅率為10%，而最高級距適用的稅率為35%。在美國，對不同申報身份的納稅人采用不同的稅率表，每一種申報方式規定了相應的級距，相同的級距稅率相同，而且每年還會依據一定指數對稅率表進行相應的調整。在日本，個人所得稅稅率多采用累進稅率，對居民的個人所得采用10%～37%四級中央稅率和5%～13%的三級地方稅率。而在我國，稅率結構較復雜，主要有5級累進稅率、7級累進稅率和20%的比率稅率。

(三)扣除方法

美國目前采用的是綜合后扣減法。先將個人的全部所得納入征稅范圍，然后依據相關規定扣減有關項目費用，再根據納稅人的不同情況給予相應的減免優惠。而日本當前采用的是定額扣除與比例扣除相結合的方法，在輔以納稅人實際負擔的成本費用扣除法，形成了比較科學完善的扣除體系，較大程度上考慮了個人負擔能力大小的不同。但我國個人所得稅采用的是定額扣除和定率扣除的方法，對不同種類的收入所得采用不同的扣除方法，但扣除標準相對固定，沒有真正考慮到不同的納稅人實際的負擔能力，會造成稅收征收過程中的不公平。

四、對我國個人所得稅稅制模式選擇的啟示

(一)實行分類與綜合所得稅制

目前，我國采用的是分類所得稅制。在初期，由于受我國征管水平，制度體系建設落后等因素的限制，采用分類課征有利于稅收的征管，減少征管成本，還有利于促進財政收入的穩定增長，在一定時期內發揮了重要作用。但隨著我國經濟的快速發展，個人收入所得來源形式的多樣化與復雜化，僅僅以列舉的11類項目所得，已經不能夠全面囊括所有的所得形式，必然會給征管帶來很多問題，有可能會進一步造成稅負的不公。所以，個人所得稅稅制改革將會成為稅制改革重點。

從國外實踐來看，綜合所得稅制將會成為所得稅改革的一個趨勢。但是鑒于我國目前受征管水平等因素的限制，無法和美國等國家相比，無法實現從分類所得稅制到綜合所得稅制的跨越。從我國國情的現實出發，分類與綜合所得稅制將會成為我國目前改革的必然選擇。首先，對部分利用會計核算進行費用扣除的項目(如財產轉讓所得等)繼續沿用分類課征的模式，這樣能夠保證稅務部門的有效征管，降低逃避稅款的可能性；其次，將個人全年所得進行綜合，扣除必要的個人生計費用以及取得各項所得時耗費的成本，再按照家庭的實際負擔能力，按一定比例給予減免，選擇適用稅率計征個人所得稅。這樣的所得稅制既克服了單一的分類稅制帶來的弊端，又充分體現了稅負的公平。

(二)以個人和家庭相結合為單位課稅

目前，世界各國采用的課稅模式主要有兩種:一是以家庭為單位課稅，；二是以個人為單位課稅。我國從個人所得稅開征之初，一直沿用以個人為單位進行課稅的模式，隨著社會貧富差距的逐漸擴大，這一模式的弊端逐漸顯現，無法真正實現稅負的公平。而在美國，采用以家庭為主的課稅模式，充分考慮了不同家庭的稅收負擔能力，體現了稅收量能負擔原則，有利于社會的公平發展。

鑒于我國當下的國情，可以選擇以家庭和個人為單位相結合的課稅模式，以個人為主，家庭為輔的單位課稅模式。當下，由于我國尚未建立起個人收入監控管理系統以及復雜的家庭結構的影響，很難衡量家庭的收入水平和真實的稅收負擔能力，所以還必須建立在以個人課稅為主的基礎之上，逐漸探索具有可操作性的以家庭為單位課稅的模式，逐漸實現從個人到家庭的轉變。

(三)優化稅率結構

從1980年個人所得稅開征以來，我國一直采用的是累進稅率和比例稅率相結合的稅率體系，其中比例稅率一直都為20%，而累進稅率則在調整中不斷優化。在2011年，個人所得稅改革中就將工薪所得適用的稅率由9級累進稅率改為7級累進稅率，減少了稅率級次，同時將初始稅率降低至3%。雖然，在此次改革中稅率結構得到了一定的優化，但仍然存在著弊端。

以工資、薪金所得為例，從稅率級次上看，歐美發達國家多保持在3-5級，而我國改革后仍保持7個級次，這樣的稅率設計顯然與國外有著一定的差距，不利于我國稅制的優化，同時也不利于稅收的征管。從邊際稅率來看，我國目前最高的邊際稅率為45%，比歐美高10%-15%，根據相關統計，高邊際稅率的適用人群極少，其設計的現實意義有待商榷。所以，從長期來看，優化稅率結構必須做到兩點：1.減少稅率級次，設計合理的稅率級距；2.降低邊際稅率，將邊際稅率保持在合理區間。

(四)強化稅收征管體系

相對于美、日等國家而言，我國的征收管理體系顯得非常滯后。在美國，已經建立起了嚴密的收入監控體系，實現了對納稅人信息的全覆蓋，有效地防止了偷逃稅款的發生。同時，完善的法律體系，為稅收征管掃清了障礙。而在日本，建立起個人所得稅的專項稽查制度，為打擊偷逃稅款提供了制度保障。所以，強化稅收征管體系建設，是提高稅收征管效率的重要途徑。為此，必須做到以下幾點：1.要建立納稅人收入信息監控體系，實現收入信息的透明化；2.打造稅務信息管理平臺，實現各方數據的實時共享；3.完善納稅服務體系建設，建立服務評價機制。

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蘇波(1992-)，男，漢族，安徽舒城人，學生，稅務碩士，安徽大學經濟學院稅務專業，研究方向：稅務理論。