我國內部審計業務外包的現狀、問題及對策

郭秋苗

(山西財經大學會計學院 山西 太原 030000)

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我國內部審計業務外包的現狀、問題及對策

郭秋苗

(山西財經大學會計學院 山西 太原 030000)

隨著經濟全球化進程的加快、信息技術的飛速發展及市場競爭的日益激烈，企業已不可能在每個業務上都成為領先者，即便確實步步領先，其花費的成本也將是非常巨大的，為了提高核心競爭力，企業完全可以將自己不擅長的或是非專業領域的業務外包給專門機構來執行，內部審計外包便是在這一背景下應運而生的。由于經濟管理和審計發展水平的局限，內部審計外包在我國尚處于探討階段。本文介紹了內部審計外包的發展現狀及發展中遇到的問題，并且有針對性地提出了相關建議。

內部審計；審計外包；問題對策

一、我國內部審計業務外包的現狀

由于經濟管理和審計發展水平的局限，內部審計外包在我國尚處于探討階段。

(一)內部審計外包實施范圍狹窄，管理水平較低

內部審計外包是企業內部審計發揮職能的一種新形式。它不僅可以實現對企業經營活動的再監督，同時也可以延伸為對下層職能部門的一種管理方式。我國對于內部審計外包研究的起步晚，研究范圍狹窄。在實踐中，由于受到我國企業體制和審計發展水平的限制，內部審計外包的應用范圍小，雖然有企業實施這種內部審計方式，但對外包商進行內部審計的過程中卻缺乏相應的管理、監督機制和基本的風險控制系統。一般都是在風險出現之后，才后知后覺，進行補救，殊不知是“亡羊補牢，為時已晚”。所以，導致很多有意圖實施內部審計外包的企業迫于其潛在的風險而不得不放棄。

(二)內部審計業務外包決策缺乏科學性

我國企業內部審計外包的發展尚處于萌芽期，不論是從理論上還是實踐經驗上，都有待進一步的完善和提高。面對這種現狀，企業在進行內部審計外包決策時，往往缺乏一種科學、合理的衡量標準來對外包的程度和范圍進行評價和判斷。關于企業內部審計是否適合外包，如何外包，外包哪些內容，選擇何種外包方式以及怎樣確定外包商，這都缺少一個清晰的判斷標準，多數依靠的是管理層的經驗來進行決策，主觀性非常的大，很容易導致決策的失誤，令企業遭受巨大的打擊。

(三)企業實施內部審計外包缺乏整體性和長遠性

通過參考相關文獻和數據我們可以知道，對于我國的企業來說，其更傾向于選擇將部分內部審計的業務外包給外部獨立的審計機構，由內外部人員共同協作來完成內部審計的任務和目標。外部專家或注冊會計師利用其專業知識和執業過程中獲得的經驗為企業實施內部審計，雖然能夠站在獨立、客觀的角度發表鑒證意見并提出合理的內部審計結果，但是由于其與企業之間僅是一種委托與受托的關系，在執業過程中不會真正的從企業整體需求的角度出發，提供“貼心”的服務。

二、我國內部審計業務外包的問題

內部審計作為企業自我約束和監督機制的重要組成部分，是建立和發展現代企業制度的重要決定因素。但是當前我國的內部審計仍然存在很多問題。

(一)內部審計外包的法律法規不健全

內部審計在我國的發展起步較晚，發展還不完善，而內部審計外包更是一個全新的事物。因而在提供內部審計外包業務的過程中根本無章可循，僅僅是依靠國內外的相關經驗來進行，并沒有一套完善的、行之有效、具有可操作性的程序和相關規章體系，我國的審計法等法律規定中只對內部審計做出規定，缺乏針對內部審計外包的專門法規，使我國的內審外包無法可依，不僅可能會給企業帶來損失，更可能會阻礙我國內審外包的發展。

(二)內部審計資料的保密性存在漏洞

將內部審計外包之后，承接內部審計業務的外部審計人員在執行內部審計業務時極容易接觸到企業的相關機密資料，當外部審計人員接觸到企業的商業機密時，一旦被別有用心的人知道了就會利用相關經濟利益來誘惑外部審計人員出賣企業的商業機密，同時，當外部人員有機會可以用其換取利益時，企業的商業機密就很可能會被泄露。

(三)內部審計職能的完整性有所缺失

內部審計的評價、監督、咨詢職能是相互支持、互為基礎的整體，而咨詢意見的采納和實施需要對審計過程進行監督，并且對績效和風險進行評價，保證其按預期的方向發展，因此，將任何一項職能外部化都不利于內部審計發揮其整體功能，企業如果選擇不設立內部審計機構而將內部審計業務外包給會計師事務所，會使得企業喪失了連接各部門之間的紐帶，不利于企業的發展。

三、我國內部審計業務外包的對策

針對內部審計外包存在的上述問題，本文擬從國家、事務所、企業三個主體提出相關建議：

(一)國家機構應完善內部審計外包的法規

作為新興的業務領域，國家應盡早出臺并完善相關法律法規，明確會計師事務所提供內審服務所導致的獨立性等相關問題，規范行業操作。為了內部審計外包健康發展，重中之重是要有一套健全的、有部門來強制監督執行的準則、制度或者法律來規范和約束會計師事務所等機構提供的內部審計外包服務，同時會計師事務所也應加強自己對下屬人員的制度約束。

(二)會計師事務所應強化自身的能力建設

目前制約著我國內審外包行業發展的重要因素，就是國內參與到內審外包業務的各會計師事務所規模較小，對發包的企業沒有大的吸引力。故當前需強化國內各會計師事務所自身的能力建設，擴大事務所規模，提高事務所經營管理和抵御風險的能力。

(三)企業應采取的措施

1.客觀、全面了解內審外包。企業要以開放的心態來看待內部審計外包這個內審形式，從成本效益、優化資源配置、改善審計工作質量和提高內部審計獨立性等多個角度來了解認識內部審計外包。

2.選擇合適的內部審計外包形式。在選擇內部審計外包時，企業應該根據自身情況，選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業而言，按國家規定要設置內部審計部門，可以選擇補充，部分外包，合作審計幾種形式。

3.正確選擇外包機構，評估審計外包風險。外包機構情況復雜，企業在選擇外包專業機構、人員時要選擇有實力的專業機構，要避免選擇資質及聲譽不好的外部專業機構、人員，從而有效地為公司提供較高質量的專業服務；應選擇審計收費標準適中的外部專業機構，兼顧成本與質量。

四、結論

綜上，在我國，內部審計業務外包雖然存在一些局限性，但是它適應了經濟規律的發展要求，可以提高審計質量，促使內部審計部門和外部審計機構之間的資源互補，形成一種“雙贏”的局面。不僅是國家相關機構要制定相應的法律法規，提供良好的內部審計外包環境，會計師事務所應提高自身職業能力，企業更應該轉變固有觀念，結合成本效益原則，考慮資源的優化配置等，合理選擇適合自身的內部審計外包形式。

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